ITPP1/4512-939/15/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zwrotu odliczonej ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zwrotu odliczonej ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Do dnia 7 września 2015 r. prowadził Pan działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa osoby fizycznej „M…” oraz jako wspólnik spółki cywilnej „T…”. Na podstawie podjętej uchwały z dnia 4 września 2015 r. Pana przedsiębiorstwo „M…”, prowadzone jednoosobowo, zostało wniesione do spółki cywilnej „T…”. W związku z wniesieniem przedsiębiorstwa do spółki cywilnej, zwiększeniu uległ Pana wkład do Spółki. Spółka cywilna „T…” prowadzi ewidencję obrotu i podatku należnego przy użyciu kas fiskalnych od dnia 9 lipca 2001 r. W czasie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej „M…” od dnia 1 marca 2013 r. został Pan objęty obowiązkiem ewidencjonowania obrotu i podatku należnego przy zastosowaniu kasy fiskalnej. W deklaracjach VAT-7 za miesiące: marzec 2013 r., kwiecień 2013 r. i maj 2013 r. dokonał Pan odliczenia od podatku należnego kwoty 700 zł wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w związku z wniesieniem prowadzonego przez Pana jednoosobowo przedsiębiorstwa „M…” do spółki cywilnej „T…”, jest Pan zobowiązany do zwrotu odliczonej od podatku należnego kwoty 700 zł, wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej w związku z rozpoczęciem ewidencjonowania kwot obrotu i podatku należnego od dnia 1 marca 2013 r.? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma obowiązku zwrotu kwoty 700 zł wydatkowanej na zakup kasy fiskalnej w prowadzonym jednoosobowo przedsiębiorstwie „M…” mimo, że od rozpoczęcia ewidencji nie upłynęły 3 lata, a Pan zaprzestał ewidencjonowanie od dnia 7 września 2015 r. W § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, wymienione są przypadki, kiedy należy dokonać zwrotu odliczonych kwot na zakup kas fiskalnych. Dotyczy to sytuacji, gdy nastąpi: zaprzestanie działalności; otwarcie likwidacji ogłoszenie upadłości; sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), a następca prawny nie będzie dokonywał sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust.1 ustawy; dokonanie odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w paragrafie 2 i 3. W punkcie 4 Minister Finansów zobowiązał do zwrotu kwot wydatkowanych na kasy fiskalne w przypadku sprzedaży przedsiębiorstwa, gdy następca prawny nie prowadzi ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W Pana ocenie, wniesienie do spółki przedsiębiorstwa należy potraktować jako jego sprzedaż, ponieważ zwiększył się Pana wkład do spółki. Następca prawny wniesionego do spółki przedsiębiorstwa prowadzi ewidencję obrotu i podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, zatem nie ma Pan obowiązku dokonania zwrotu odliczonej od podatku należnego kwoty 700 zł wydatkowanej w lutym 2013 r. na zakup kasy fiskalnej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Pojęcie „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż. W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy. Wyjaśnić również należy, że z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy, przy czym nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony. W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów czy praw), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jak stanowi art. 111 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Stosownie do zapisu art. 111 ust. 6 ustawy, podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 1 i 2. Na podstawie art. 111 ust. 7 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia: określi sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w ust. 4 i 5, uwzględniając obowiązki podatników związane ze składaniem deklaracji podatkowej oraz przeciwdziałanie nadużyciom związanym z wypłatą (zwrotem) tych kwot; określi przypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z ich odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas rejestrujących, przestrzeganie przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas oraz konieczność zapewnienia kontroli realizacji nałożonego na podatników obowiązku zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem (zwrotem) tych kwot; może określić inny, niż wymieniony w ust. 4, limit odliczeń dla kas o zastosowaniu specjalnym, które programowo, funkcjonalnie i konstrukcyjnie są zintegrowane z innymi urządzeniami, mając na uwadze koszty związane z ich nabyciem. Kwestie rozliczenia wydatków poniesionych w związku z nabyciem urządzeń fiskalnych, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 163). Zgodnie z § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia, podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania: zaprzestaną działalności; nastąpi otwarcie likwidacji; zostanie ogłoszona upadłość; nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), a następca prawny nie będzie dokonywał sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy; dokonają odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w § 2 i 3. W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Jak wynika z zapisu art. 93a § 2 pkt 2 ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa. Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że wniesienie aportem przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa powoduje sukcesję praw i obowiązków określonych w ustawie o podatku od towarów i usług oraz jej przepisach wykonawczych. Zatem spółka cywilna, która nabędzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w drodze aportu, przejmie też wszystkie prawa i obowiązki wynikające z przepisów o VAT, jakie przysługiwały i ciążyły na zbywcy z tytułu prowadzonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w tym również obowiązek ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących. Analiza powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że wobec podatnika obowiązanego do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, który dokonuje zbycia przedsiębiorstwa w drodze aportu do spółki prawa cywilnego, nie powstaje obowiązek zwrotu odliczonej wcześniej kwoty z tytułu zakupu kasy rejestrującej w przypadku, gdy jego następca prawny również jest obowiązany do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy zgodzić cię z przedstawionym we wniosku stanowiskiem, zgodnie z którym nie ma Pan obowiązku zwrotu odliczonej wcześniej kwoty w wysokości 700 zł wydatkowanej z tytułu zakupu kasy rejestrującej pomimo, że od dnia rozpoczęcia przez Pana ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie upłynął okres trzech lat. Z opisu sprawy wynika bowiem, że prowadzone przez Pana przedsiębiorstwo zostało wniesione w drodze aportu do Spółki cywilnej, w której jest Pan wspólnikiem, zwiększając tym samym posiadany przez Pana wkład w Spółce. Z wniosku wynika również, że będąca następcą prawnym Spółka prowadzi ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, co wskazuje, że dokonuje sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle powyższego, wynikający z zapisu powołanego wcześniej § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia z dnia 27 grudnia 2010 r., obowiązek zwrotu odliczonej kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej Pana nie dotyczy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.