ITPP2/443-1070/10/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2010 r. (data wpływu 21 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Restytucja raków rodzimych w wybranych jeziorach, możliwość wspomagania rozrodu ryb głąbielowatych oraz znaczenie tych działań w rozwoju społeczno-gospodarczym” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 października 2010 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Restytucja raków rodzimych w wybranych jeziorach, możliwość wspomagania rozrodu ryb głąbielowatych oraz znaczenie tych działań w rozwoju społeczno-gospodarczym”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wydział Uniwersytetu przygotował wniosek o finansowanie realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”, Środek 3.5. Projekty Pilotażowe, pn. „Restytucja raków rodzimych w wybranych jeziorach, możliwość wspomagania rozrodu ryb głąbielowatych oraz znaczenie tych działań w rozwoju społeczno-gospodarczym”. Projekt jest odpowiedzią na zapotrzebowanie władz społeczności lokalnej żywo zainteresowanej utrzymaniem bioróżnorodności, która jest gwarancją wysokiej jakości środowiska wodnego. Przywrócenie obecności raka szlachetnego i błotnego do wód wzbogaci unikatowy charakter tych zbiorników. Nadrzędnym celem projektu jest próba zarówno przywrócenia, a potem trwałego utrzymania się populacji raków rodzimych w jeziorach powyższych zabiegów spowoduje całkowity ich zanik w naszych wodach, co byłoby nieodwracalną stratą. Celem niniejszego projektu jest również stworzenie w jednym z jezior, matecznika, z którego w przyszłości będzie rozprzestrzeniał się rak na okoliczne wody. Biorąc pod uwagę niewielką liczbę stanowisk raka szlachetnego oraz błotnego, a także szybkie tempo ich zanikania, bezwzględnie konieczne jest podjęcie wszelkich działań mających na celu ochronę bytujących tu raków, aby zachować ich pulę genową. Dbanie o środowisko łączy się z koniecznością badań nad zachowaniem siei i sielawy, aby utrzymać przynajmniej na niezmienionym poziomie te cenne populacje. Dane na temat zmian w populacjach siei i sielawy pozwolą na wysunięcie wniosków do ewentualnej korekty zatwierdzonych już operatów wodno-prawnych. Powyższe działania wynikają również ze zobowiązań, jakie przyjęła na siebie Polska po przystąpieniu do Unii Europejskiej (Council Directive 92/43/EEC). Istotne znaczenie ma również możliwość podnoszenia świadomości ekologicznej społeczności lokalnych (ze szczególnym uwzględnieniem młodzieży) w zakresie przywrócenia wszędzie tam, gdzie jest to możliwe, stanu naturalnego środowiska. Celem pobocznym jest nie tylko zainteresowanie rakami rodzimymi, ale również ich rozpoznawanie przez szersze grono ludzi powiązanych zawodowo (rybacy), czy hobbystycznie (wędkarze, nurkowie, turyści) z wodami, co zapobiegnie wpuszczaniu do jezior (w dobrych intencjach) raka pręgowatego lub raka sygnałowego (które stanowią zagrożenie dla rodzimej astakofauny). Powyższe efekty bezpośrednio przełożą się na zwiększenie zainteresowania ze strony ekoturystów (w tym obcokrajowców), a tym samym wzrośnie atrakcyjność regionu. Wydatki związane z projektem obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, szkoleń i warsztatów ekologicznych. Wyniki przeprowadzonych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechniane w formie publikacji, doniesień na konferencjach naukowych, będą wykorzystywane w trakcie szkoleń i prezentacji skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, również w formie raportów i instrukcji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w związku z faktem, że nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, ani nie będzie prowadzona sprzedaż w ramach projektu, możliwe jest odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach dokumentujących zakup urządzeń i materiałów w ramach projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z tym, że nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie badań objętych projektem, a także ze względu na brak sprzedaży w zakresie przedmiotu badań oraz badawczo-rozwojowy charakter projektu, nie będzie istniała możliwość odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług. W trakcie realizacji projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Wyniki przeprowadzonych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz bezpłatnie upowszechniane zainteresowanym instytucjom w formie szkoleń, raportów, konferencji, spotkań. Z rezultatów projektu będzie mogło korzystać grono zainteresowanych podmiotów publicznych oraz prywatnych. W związku z powyższym Uczelnia nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz innego podmiotu, nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, a w efekcie realizacja projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Uczelni, nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego w fakturach VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu, a podatek ten stanowić będzie koszt kwalifikowany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że uczelnia wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie projektu polegającego na przywrócenie a następnie trwałym utrzymaniu populacji raków rodzimych. Ponadto projekt ma również na celu przeprowadzenie badań nad zachowaniem populacji siei i sielawy. Celem pobocznym jest nie tylko zainteresowanie rakami rodzimymi, ale również ich rozpoznawanie przez szersze grono ludzi powiązanych zawodowo (rybacy), czy hobbystycznie (wędkarze, nurkowie, turyści) z wodami, co zapobiegnie wpuszczaniu do jezior (w dobrych intencjach) raka pręgowatego lub raka sygnałowego (które stanowią zagrożenie dla rodzimej astakofauny). Powyższe efekty bezpośrednio przełożą się na zwiększenie zainteresowania ze strony ekoturystów (w tym obcokrajowców), a tym samym wzrośnie atrakcyjność regionu. Wydatki związane z projektem obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, szkoleń i warsztatów ekologicznych. Wyniki przeprowadzonych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechniane w formie publikacji, doniesień na konferencjach naukowych, będą wykorzystywane w trakcie szkoleń i prezentacji skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, również w formie raportów i instrukcji. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że o ile – jak wynika z wniosku – zakupione towary i usługi na potrzeby tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Uczelnia nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące realizacji ww. projektu. Jednocześnie wskazać należy, iż niniejszej interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.