ITPP2/443-1153/11/RS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data wpływu 17 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 4 i 17 października 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych otrzymaną dotacją - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 sierpnia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 4 i 17 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych otrzymaną dotacją. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Klub jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w ewidencji stowarzyszeń prowadzonej przez Starostę. Celem działalności jest popularyzacja, rozwój i stałe podnoszenie poziomu sportowego piłki nożnej oraz stwarzanie warunków do uprawiania takiej dyscypliny sportu. W ramach działalności Klub zawarł dwie umowy z Gminą przyznające dotacje. Przedmiotem pierwszej z nich jest realizacja zadania publicznego w zakresie tworzenia warunków, w tym organizacyjnych, sprzyjających rozwojowi sportu. W ramach tej umowy Gmina zobowiązała się do przekazania dotacji w wysokości 187.723,00 zł płatnej w trzech transzach na konto bankowe Klubu. Rozliczenie wykonania zadania i wykorzystania dotacji następuje na podstawie kwartalnych sprawozdań zawierających opis wykonanego zadania i część finansową zawierającą zestawienie załączonych faktur VAT w kwocie brutto. Przedmiotem drugiej umowy jest realizacja zadania w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu. Gmina zobowiązuje się do przekazania dotacji w kwocie 104.00,00 zł płatnej w transzach na rachunek bankowy Klubu, przy czym Klub zobowiązuje się do przekazania na realizację zadania własnych środków finansowych w wysokości 50.000,00 zł. Gmina sprawuje kontrolę nad prawidłowością wykonania zadania poprzez wymóg złożenia sprawozdania sporządzonego przez Klub, odzwierciadlającego rozliczenie dotacji, zawierającego: rozliczenie wydatków ze względu na rodzaj kosztów, rozliczenie ze względu na źródło finansowania, z wykazaniem kwot brutto wynikających z załączonych faktur VAT. Zakupy obejmują: sprzęt sportowy (buty, stroje piłkarskie, piłki), wynajem środków transportu (autobusy) na mecze piłkarskie sparingowe i mistrzowskie, posiłki na mecze wyjazdowe (obiady), artykuły spożywcze, napoje, wyposażenie i materiały biurowe, usługi telekomunikacyjne i paliwo do samochodów osobowych używanych przez zawodników dojeżdżających na zajęcia treningowe i mecze. Powyższe zakupy, dokonywane w ramach wyżej wskazanych umów, związane są z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Klub jako czynny podatnik podatku o towarów i usług, ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wykazanych w zestawieniach potwierdzających realizację zadań publicznych finansowanych z dotacji? Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT bez względu na to, że finansowane są (kwota netto i VAT) ze środków pochodzących z dotacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b) powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. W myśl regulacji zawartej w art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652), w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1. Z treści powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych tj. odnoszących się do zakupów, które muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Należy wskazać, że z żadnych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby wiązały one prawo do odliczenia podatku ze źródłem finansowania nabytych towarów i usług, przy zakupie których podatek został naliczony. Ze złożonego wniosku wynika, że Klub jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Celem działalności jest popularyzacja, rozwój i stałe podnoszenie poziomu sportowego piłki nożnej oraz stwarzanie warunków do uprawiania tej dyscypliny sportu. Na prowadzoną działalność Klub otrzymał od Gminy dotacje, które zostały przeznaczone na zakup: sprzętu sportowego (buty, stroje piłkarskie, piłki), obiadów, artykułów spożywczych i napojów, wyposażenia i materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych, paliwa do samochodów osobowych oraz wynajmu autobusów na mecze piłkarskie. Powyższe zakupy związane są z czynnościami opodatkowanymi. Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Klubowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do samochodów osobowych oraz posiłków, o ile będą one stanowiły usługi gastronomiczne. W przypadku podatku naliczonego związanego z zakupem pozostałych towarów i usług należy wskazać, że prawo to będzie przysługiwało, o ile powyższe nabycia związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi i nie zajdą ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.