ITPP2/443-122/08/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2009 r. (data wpływu 17 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismami z dni: 23 marca i 22 kwietnia 2009 r. (data wpływu odpowiednio 30 marca i 27 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z realizacją projektu „Modernizacja urządzeń ochrony przeciwpożarowej w dolinie, niezwiązanego z czynnościami opodatkowanymi - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 lutego 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismami z dni: 23 marca i 22 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z realizacją projektu „Modernizacja urządzeń ochrony przeciwpożarowej w dolinie”, niezwiązanego z czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca, zgodnie ze statutem, jest samorządową jednostką budżetową, realizuje przypisane zadania w oparciu o przyznane środki z Budżetu Państwa i Samorządu. Realizacja zadania wskazanego w zapytaniu odbywała się w oparciu o środki Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, przyznane na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wojewodą, jako jednostką pośredniczącą, a Województwem jako beneficjentem. Wnioskodawca, będąc podmiotem zarządzającym projektem i reprezentującym beneficjenta - Województwo, jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a czynności opodatkowane występują głównie przy sprzedaży majątku oraz umowach najmu. Właścicielem modernizowanych urządzeń jest Skarb Państwa. Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych opłat za zarządzanie tą infrastrukturą. W związku z powyższym jednostce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji ww. projektu. Zgodnie z postanowieniem tej umowy podatek od towarów i usług stanowił koszt kwalifikowany inwestycji i był objęty refundacją z EFRR w ramach ZPORR. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach usług dotyczących realizowanej przez jednostkę budżetową samorządu województwa inwestycji -"Modernizacja urządzeń ochrony przeciwpowodziowej w dolinie " realizowanego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego projekt w ramach działania 1.2 "Infrastruktura Ochrony Środowiska". Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl dyspozycji art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z przytoczonym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1590 ze zm.), do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych województwa – na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie województwa – należą zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, m.in. w zakresie gospodarki wodnej, w tym ochrony przeciwpowodziowej, a w szczególności wyposażenia i utrzymania wojewódzkich magazynów przeciwpowodziowych. Wnioskodawca, jako wojewódzka, samorządowa jednostka budżetowa działa m.in. na podstawie cytowanej wyżej ustawy o samorządzie województwa oraz Statutu uchwalonego przez Sejmik Województwa. Zgodnie z § 7 ust. 1 Statutu, do zadań Wnioskodawcy należy m.in. ochrona przed powodziami poprzez działania profilaktyczne, prowadzenie magazynów przeciwpowodziowych i dysponowanie wyposażeniem w nim zgromadzonym, szacowanie oraz rozliczanie szkód w administrowanych urządzeniach i usuwanie skutków powodzi. Realizacja tych zadań następuje w zakresie zadań własnych samorządu województwa, w zakresie zadań administracji rządowej wykonywanych przez samorząd województwa ze środków przekazywanych przez wojewodę i z innych środków (§ 7 ust. 3 Statutu). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca warunku tego nie spełnia, ponieważ realizując przedsięwzięcie wykonuje zadania publiczne nałożone odrębnymi przepisami. Ponadto, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Reasumując należy stwierdzić, iż skoro przedmiotowa inwestycja polegająca na modernizacji urządzeń ochrony przeciwpowodziowej wpisana jest w zakres zadań własnych województwa, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do realizacji tejże inwestycji. Końcowo wskazać należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.