ITPP2/443-1274/11/EB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2011 r. (data wpływu 12 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatki naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy oraz wymiana i rozbudowa sieci wodociągowej na terenie miasta i gminy” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 września 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatki naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy oraz wymiana i rozbudowa sieci wodociągowej na terenie miasta i gminy”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług i sporządza miesięcznie deklarację VAT-7. W ramach działania 3.2.1 „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej" Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 zrealizowała projekt pod nazwą „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie gminy oraz wymiana i rozbudowa sieci wodociągowej na terenie miasta i gminy ". Oczyszczalnie te służą do oczyszczania ścieków z prywatnych budynków mieszkalnych znajdujących się na terenie indywidualnych gospodarstw rolnych i innych prywatnych posesji. Zgodnie z umową zawartą z Gminą, właściciele nieruchomości oddali grunty, na których są wybudowane oczyszczalnie ścieków do bezpłatnego użytkowania Gminie. W związku z prowadzoną inwestycją urządzenia te są własnością Gminy, która zobowiązana jest do ponoszenia całości kosztów utrzymania i eksploatacji oczyszczalni ścieków. Gmina od miesiąca września uzyskuje dochody z tytułu użytkowania przez osoby fizyczne oczyszczalni ścieków zgodnie z zawartymi umowami na odprowadzanie i oczyszczanie ścieków z przydomowych oczyszczalni i w związku z tym, jest zobowiązana odprowadzić należny podatek od towarów i usług. Gmina sprzedaje, a rolnicy kupują usługę w postaci utrzymania tych oczyszczalni. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur VAT za wybudowanie i eksploatację przydomowych oczyszczalni ścieków? Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT w związku z wybudowaniem i eksploatacją przydomowych oczyszczalni ścieków z uwagi na fakt, iż osoby użytkujące te oczyszczalnie są zobowiązane do ponoszenia opłat na rzecz Gminy za wprowadzenie ścieków do tych oczyszczalni. Gmina wskazała, iż z tego tytułu otrzymuje dochody, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy, poz. 142). Po powołaniu treści art. 86 ust. 1 ustawy stwierdziła, iż prawo to przysługuje w zakresie w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych a w przypadku Gminy zakres ten wynosi 100 %. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Gmina, jako zarejestrowany podatnik VAT czynny, realizuje projekt finansowany z funduszy europejskich. W ramach projektu zostały wybudowane przydomowe oczyszczalnie ścieków w prywatnych gospodarstwach rolnych. W związku z realizacją przedmiotowego projektu właściciele nieruchomości oddali Gminie grunty, na których wybudowano przedmiotowe oczyszczalnie. Urządzenia te pozostają własnością Gminy, która ponosi całość kosztów ich wybudowania oraz utrzymania. Od września Gmina uzyskuje przychody z tytułu odprowadzania i oczyszczania ścieków w tych oczyszczalniach. Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – Gmina świadczy na rzecz użytkowników przydomowych oczyszczalni ścieków odpłatne usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków, podlegające opodatkowaniu właściwą dla tych usług stawką podatku, zakupy dokonane w związku z ich budową, służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym. W konsekwencji stwierdzić należy, że Gminie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach dokonanych w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków, o ile nie zaistniały okoliczności, o których mowa w art. 88 ustawy, wykluczające to prawo. Końcowo wskazać należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga kwestii odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wymianą i rozbudową sieci wodociągowej na terenie Miasta i Gminy, gdyż w tym zakresie nie przedstawiono własnego stanowiska i nie zadano pytania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.