ITPP2/443-1285/14/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem posadowionym na tym gruncie – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem posadowionym na tym gruncie. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka planuje sprzedać na rzecz podmiotu trzeciego prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 18 o powierzchni 2.136 m2 wraz z prawem własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku, tj. zespołu czterech spichlerzy o powierzchni 10.615 m2 posadowionych na gruncie, położonych w miejscowości (…) przy ul. (…). Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem w dniu 23 grudnia 2002 r., na podstawie aktu zrzeczenia się użytkowania wieczystego i umowy zamiany, zgodnie z którymi Skarb Państwa oddał jej w użytkowanie wieczyste, na okres do dnia 5 grudnia 2089 r., działkę gruntu i przeniósł na nią prawo własności budynku. Nabycie budynku miało miejsce wskutek dokonania czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Od momentu nabycia w grudniu 2002 r. nie jest on przez Spółkę wykorzystywany na cele własnej działalności gospodarczej, ani nie był udostępniany na rzecz osób trzecich na podstawie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym w stosunku do budynku Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Budynek nie był również przedmiotem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przed jego nabyciem. Od momentu jego nabycia przez Spółkę nie podlegał ulepszeniu. Budynek spełnia definicję budynku w rozumieniu Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 1994 r. Nr 89, poz. 414, z późn. zm.). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy dostawa budynku oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on posadowiony, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT według 23% stawki podatku, czy też będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy). Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego. W myśl art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z analizy zacytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że - co do zasady - prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki lub budowle posadowione na gruncie, którego prawo użytkowania wieczystego jest zbywane. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynku, budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT (korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem), również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie opodatkowana (będzie korzystała ze zwolnienia). Zatem w przedmiotowej sprawie, jeśli dostawa budynków będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki są posadowione, będzie podlegać opodatkowaniu według tej samej stawki tego podatku. W związku powyższym należy rozstrzygnąć, czy dostawa budynków będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Co do zasady, odpłatna dostawa towarów (a zatem również budynków) podlega opodatkowaniu według stawki 23% (stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%). Jednakże w przypadku dostawy budynków ustawodawca ustanowił wyjątki, na podstawie których odpłatna dostawa budynków jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Mianowicie, zwolnieniu z opodatkowania podlega, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa budynków, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z przepisu tego wynika zatem, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa jest w omówionym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że aby sprzedaż nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki wskazane w tym artykule, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jednakże art. 43 ust. 7a ustawy wskazuje, że dostawa budynków, budowli lub ich części może korzystać ze zwolnienia od podatku także wówczas, gdy nie zostanie spełniony warunek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b tej ustawy, dotyczący wydatków poniesionych na ulepszenie. Ma to miejsce wówczas, gdy budynek był wykorzystywany w stanie ulepszonym przez podatnika do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat. Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego, budynek został nabyty w 2002 r. na podstawie umowy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka nie udostępniała budynku osobom trzecim w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz -zgodnie z posiadaną przez nią informacją - przed dokonaniem nabycia budynek nie był również przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Powyższe oznacza, że dostawa budynku dokonana przez Spółkę na rzecz nabywcy będzie stanowiła pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a tym samym nie jest możliwe jej zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy Wobec powyższego, w dalszej kolejności należy rozważyć możliwość objęcia sprzedaży budynku zwolnieniem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy. Aby dostawa budynku podlegała zwolnieniu przewidzianemu niniejszym przepisem, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki: Spółce nie powinno przysługiwać w stosunku do budynku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (warunek A) oraz Spółka nie powinna ponosić wydatków na jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosiła takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu (warunek B). Jak wskazano powyżej - zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy - w sytuacji, gdy budynek byłby wykorzystywany wstanie ulepszonym przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat, jego dostawa mogłaby korzystać ze zwolnienia od podatku także wówczas, gdy nie zostałby spełniony warunek B. Z uwagi na fakt, że Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku, wyjątek przewidziany w art. 43 ust. 7a nie ma w analizowanej sprawie zastosowania. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku, wobec czego spełniony jest warunek B przewidziany w analizowanym zwolnieniu. Oznacza to, że aby dostawa mogła podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, Spółce nie powinno przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do budynku będącego przedmiotem analizowanej sprzedaży. W analizowanej sytuacji Spółka nabyła budynek w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie był on wykorzystywany przez nią do celów własnej działalności gospodarczej, wobec czego w związku z nabyciem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, spełniony jest warunek A przewidziany w zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem, z uwagi na łączne spełnienie warunków A i B dostawa budynku korzystać będzie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Podsumowując powyższe, z uwagi na fakt, że dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, to w związku z art. 29a ust 8 ustawy dostawa budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest on posadowiony, dokonana przez Spółkę na rzecz nabywcy będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.