ITPP2/443-1357/12/EK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2012 r. (data wpływu 5 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. „S.”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn. „S.”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Fundacja jest organizacją non-profit oraz organizacją pożytku publicznego. Wykonuje tylko czynności zwolnione z podatku od towarów i usług i jest zwolnionym podatnikiem VAT. Prowadzi tylko i wyłączne działalność statutową. Obecnie realizuje projekt polegający na zagospodarowaniu terenu i budowie placu zabaw. Projekt jest sfinansowany w 80% ze środków Unii Europejskiej w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju”. Operacja odpowiada warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi” Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Zarządzająca władza wdrażająca ww. program nałożyła na Fundację obowiązek dołączenia do wniosku o płatność indywidualnej interpretacji potwierdzającej, że nie może odzyskać podatku od towarów i usług (co jest warunkiem kwalifikowalności tego podatku). Uzyskanie takiej interpretacji jest niezbędne do rozliczenia i uzyskania refundacji poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Fundacja, będąca zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest uprawniona do odzyskiwania podatku zapłaconego w cenie towarów i usług opłaconych w ramach realizacji projektu, finansowanego w 80% ze środków Unii Europejskiej, a w pozostałych 20% ze środków własnych? Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest uprawniony do odliczenia lub odzyskiwania podatku zapłaconego w cenie towarów i usług „opłaconych” w ramach realizacji ww. projektu. Fundacja wskazała, że podatek „opłacony” w cenie zakupionych do projektu towarów i usług nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi. Stwierdziła, iż nie przysługuje Jej prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu na rachunek bankowy. Nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w deklaracji VAT-7. Jeśli nie jest możliwe odliczenie podatku w deklaracji VAT-7 to może on być kosztem kwalifikowalnym w realizowanym projekcie. Stwierdziła, iż w budżecie realizowanego projektu kosztem kwalifikowalnym są wartości brutto, po czym ponownie wskazała, że jest zarejestrowanym, ale nie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a faktury są wystawiane na nią. Po powołaniu treści art. 86 ustawy podniosła, iż z uwagi na fakt, że jako organizacja non-profit nieprowadząca działalności gospodarczej nie wykonuje żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie ma prawa do odliczenia podatku, ani jego odzyskania. Zdaniem Fundacji, w związku z powyższym podatek należy uznać za koszt kwalifikowalny w projekcie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według regulacji ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Fundacja, która jest zarejestrowana jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług realizuje projekt polegający na zagospodarowaniu terenu oraz budowie placu zabaw. Jego realizacja nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro realizowany projekt nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych, to Fundacja nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. Nie przysługuje Jej również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku nie stanowią środków wskazanych w powołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Finansów. Jednocześnie należy podkreślić, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.