ITPP2/443-1522/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2014 r. (data wpływu 6 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz udziału w prawie własności posadowionych na tym gruncie budynków – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz udziału w prawie własności posadowionych na tym gruncie budynków. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 29 października 2009 r. na podstawie aktu notarialnego zakupiła Pani na cele prywatne wspólnie z mężem (do majątku objętego wspólnością ustawową), prawo wieczystego użytkowania (do dnia 18 marca 2092 r.) zabudowanej nieruchomości o powierzchni 1,2086 ha (jeden hektar dwadzieścia arów osiemdziesiąt sześć metrów kwadratowych) wraz z własnością budynków (budynek produkcyjno-socjalny i magazyn) stanowiących odrębną nieruchomość w miejscowości B. Prawo użytkowania wieczystego gruntu dotyczy jednej działki ewidencyjnej. Nieruchomość w ewidencji gruntów Starostwa Powiatowego w B. położona jest na terenach zabudowanych, przemysłowych i oznaczona jest symbolem „BA”. Powyższa transakcja była zwolniona od podatku od towarów i usług. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Od ponad 20 lat Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą – produkcja sprzętu rolniczego i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakupiona nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności. Ani Pani, ani Pani mąż nie zajmowaliście się handlem nieruchomościami. Pani mąż jest również udziałowcem i członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zajmuje się produkcją farb proszkowych. Wymienionej spółce na cele prowadzonej działalności wydzierżawiła Pani wspólnie z mężem od dnia 3 sierpnia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r. część kupionej w 2009 r. na cele prywatne nieruchomości w B.: budynek produkcyjno-socjalny (hala) o pow. 1390 m², budynek magazynowy o pow. 376,50 m², plac manewrowy utwardzony i drogę wewnętrzną utwardzoną o pow. 1630 m². Dzierżawę rozliczała Pani w formie wynajmu prywatnego i nie była podatnikiem VAT. Od 1 stycznia 2012 r. nieruchomość samodzielnie wydzierżawia Pani mąż. Aktualnie wspólnie z mężem planuje Pani sprzedaż całej wymienionej nieruchomości dla ww. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Budynki i plac manewrowy znajdujące się na działce gruntu nie były ulepszane, rozbudowywane lub modernizowane, a jedynie w związku z dzierżawą budynki zostały wyremontowane, a plac manewrowy naprawiony. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż Pani udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości o pow. 1,2086 ha wraz z własnością budynków stanowiących odrębną nieruchomość, która została kupiona na cele prywatne, jest zwolniona od tego podatku? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w nieruchomości kupionej wspólnie z mężem na cele prywatne do majątku osobistego małżonków jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazała Pani, że nigdy ani Pani, ani Pani mąż nie zajmowaliście się jakąkolwiek działalnością w zakresie obrotu nieruchomościami. Działka gruntu, którą planuje Pani sprzedać stanowi majątek osobisty Pani i męża, nie została nabyta w celu jej odsprzedaży i nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie część działki była wydzierżawiana. Dlatego uważa Pani, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ: nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem VAT, sprzedaż nieruchomości dokonana będzie w ramach rozporządzania majątkiem osobistym, prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości o pow. 1,2086 ha wraz z własnością budynków stanowiących odrębną nieruchomość zostało kupione w 2009 r., bez podatku, budynki znajdujące się na działce były użytkowane przez poprzedniego właściciela i po zakupie w 2009 r. nie były ulepszane, rozbudowywane lub modernizowane, nieruchomość została zakupiona na cele prywatne. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwila zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. . Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Żeby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 29 października 2009 r. zakupiła Pani wspólnie z mężem do majątku objętego wspólnością ustawową, prawo użytkowania wieczystego gruntu (o pow. 1,2086 ha) wraz z posadowionymi na nim budynkami (budynek produkcyjno-socjalny i magazyn) stanowiącymi przedmiot odrębnej własności. Transakcja podlegała zwolnieniu od podatku. Z zapisów ewidencji gruntów wynika, że jest to teren zabudowany, przemysłowy. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej również w zakresie obrotu nieruchomościami i nie jest podatnikiem VAT. W okresie od dnia 3 sierpnia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2011 r. wspólnie z mężem wydzierżawiała Pani część nieruchomości. Dzierżawę rozliczała Pani w formie wynajmu prywatnego i nie była podatnikiem VAT. Ponadto od dnia 1 stycznia 2012 r. nieruchomość wydzierżawia Pani mąż, który prowadzi działalność gospodarczą - produkcja sprzętu rolniczego, jednak przedmiotowa nieruchomość nie jest wykorzystywana w tej działalności. Aktualnie zamierza Pani zbyć swój udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa, prowadzi do stwierdzenia, że z tytułu sprzedaży przypadającego udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz udziału w prawie własności budynków na nim posadowionych, nie będzie Pani występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż – jak wynika z treści wniosku – nieruchomość wydzierżawia Pani mąż. Wobec tego to On z tytułu całej transakcji sprzedaży będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na fakt, że według Pani planowana transakcja będzie zwolniona od podatku, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Zaznaczenia wymaga, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.