ITPP2/443-196/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2014 r. (data wpływu 13 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „XXX” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „XXX”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest klubem sportowym, działającym w formie stowarzyszenia, posiada osobowość prawną, nie figuruje w KRS, figuruje w rejestrze stowarzyszeń prowadzonym przez Starostwo Powiatowe i nie prowadzi działalności gospodarczej. Do celów statutowych Wnioskodawcy należą: planowanie i organizowanie życia sportowego mieszkańców w oparciu o pomoc organizacyjną i materialną członków oraz sympatyków Klubu; kształtowanie pozytywnych cech charakteru i osobowości poprzez uczestnictwo w realizacji zadań statutowych Klubu; angażowanie wszystkich członków do różnorodnych form aktywności ruchowej dostosowanej do wieku; czynny udział w życiu kulturalnym, gospodarczym i społecznym na swoim terenie działania, organizowanie zajęć sportowych w celu wszechstronnego rozwoju sprawności fizycznej społeczeństwa. Realizując cele statutowe Wnioskodawca złożył w lipcu 2012 r., za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania, wniosek na realizację ww. operacji. Celem projektu jest poprawa jakości życia społeczności lokalnej w postaci rozwijania (przez młodzież z terenów wiejskich) swoich umiejętności sportowych, poprzez udział w treningach piłkarskich oraz w mini turnieju piłki nożnej. Wniosek uzyskał pozytywną opinię LGD, jak również został pozytywnie zweryfikowany przez Samorząd Województwa. W dniu 1 lutego 2013 r. została podpisana umowa o przyznaniu pomocy. Termin realizacji projektu został przewidziany na miesiąc: sierpień, wrzesień, październik 2013 r. Wnioskodawca z tytułu wykonania projektu nie osiągnie żadnych przychodów. Podczas projektu poniesiono następujące wydatki: na opłacenie trenerów, fizjoterapeuty (osób prowadzących zajęcia) oraz na zakup napojów energetycznych, znaczników sprzętu sportowego, baneru informacyjnego, produktów żywnościowych (poczęstunek), plakatów informacyjnych, nagród rzeczowych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca po zrealizowaniu ww. operacji może ubiegać się o zwrot poniesionego przy jego realizacji podatku od towarów i usług oraz czy podatek ten jest kosztem kwalifikowanym projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego VAT. Podatek ten stanowi więc koszt kwalifikowany operacji i jako koszt kwalifikowany powinien być refundowany przez Samorząd Województwa. Zgodnie z przepisami powołanymi w polu E.3. poz. 61 formularza – wniosku ORD-IN, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie kwoty podatku w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a nabyte towary nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu, objętego PROW na lata 2007-2013. W zakresie ww. projektu nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z poźn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i 4. cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawca na realizację projektu wykłada własne środki, uiszczając przy tym również VAT, nie ma jednak potem możliwości odzyskania od organów podatkowych poniesionego podatku, dlatego też VAT stanowi koszt kwalifikowany projektu i powinien być refundowany przez samorząd województwa. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, oraz w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzeniu. W analogiczny sposób kwestia ta regulowana była: w § 8 ust. 3 i 4 oraz rozdziale 9 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.), w § 7 ust. 3 i 4 oraz w rozdziale 9 – powołanego przez Wnioskodawcę – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799, z późn. zm.). Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, który nie prowadzi działalności gospodarczej, zrealizował w miesiącach sierpień, wrzesień, październik 2013 r. operację współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej. Operacja miała na celu poprawę życia społeczności lokalnej w postaci rozwijania przez młodzież z terenów wiejskich umiejętności sportowych. W związku z tym poniósł wydatki związane z: opłaceniem trenerów i fizjoterapeutów, zakupem napojów energetycznych, zakupem sprzętu sportowego i bajeru informacyjnego i inne. Wnioskodawca nie osiągnął z tytułu realizacji operacji żadnych przychodów. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ dokonane zakupy nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, ponieważ środki, o których mowa we wniosku nie są tym, o których mowa ww. rozporządzeniach. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.