ITPP2/443-200A/08/RS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 28 lutego 2008 r.) uzupełnionym pismami z 10 marca i 21 kwietnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej premii pieniężnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2008 r. został złożony wniosek uzupełniony pismami z 10 marca i 21 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej premii pieniężnej. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy handlowe przewidujące wypłatę premii pieniężnych z tytułu osiągnięcia określonej w umowie wysokości obrotu (łącznego planu zakupów) lub wcześniejszego terminu płatności. W związku z tym, że Spółka przekroczyła obrót za wykonanie łącznego planu zakupów określony w umowie, wystawiła fakturę VAT na premię pieniężną – bonus roczny i kwartalny - ze stawką 22%. Premia ta dotyczyła wielu dostaw towarów w danym okresie rozliczeniowym i nie była związana z konkretną dostawą. Powstały wątpliwości czy Spółka postąpiła prawidłowo. Wynikają one z ostatniego orzeczenia NSA z dnia 9 września 2007 r. syg. FSK 94/06, w którym stwierdzono jednoznacznie, iż premia pieniężna nie jest wynagrodzeniem za wykonaną usługę i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy premia pieniężna - bonus z tytułu osiągnięcia określonego w umowie wysokości obrotu lub wcześniejszego terminu płatności, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy premie pieniężne, (bonusy) stanowią świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu 22% podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane w pewnym okresie dostawy, a premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą (transakcją), należy uznać, że wypłacone premie związane są z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pomiędzy Spółką, a dostawcami towarów istnieją umowy regulujące wzajemną współpracę, z których to wynika, że przy spełnieniu określonych warunków dostawca wypłaca premię pieniężną. Otrzymanie przedmiotowej premii uzależnione jest od zrealizowania określonego poziomu obrotów w danym okresie rozliczeniowym lub wcześniejszego uregulowania płatności. Ponadto, jak wskazuje Spółka, premia nie jest związana z konkretną dostawą towaru, a więc nie można jej potraktować jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Z powyższego wynika, że otrzymanie premii pieniężnej jest uzależnione od konkretnego zachowania Spółki wobec jej dostawców. Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi przez stronę otrzymującą taką premię. Z treści art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Reasumując, w świetle przytoczonych regulacji prawnych należy stwierdzić, że premia pieniężna jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%. Odnosząc się do powołanego przez Spółkę wyroku NSA z dnia 9 września 2007 r. I FSK 94/06, stwierdzić należy, że jest rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.