ITPP2/443-21b/12/EK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 28 marca 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego i możliwości otrzymania zwrotu podatku od zakupów wykorzystywanych do realizacji projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 stycznia 2012 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 28 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego i możliwości otrzymania zwrotu podatku od zakupów wykorzystywanych do realizacji projektu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym. Główną działalnością Spółki jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Obok głównej działalności realizuje projekty szkoleniowe dofinansowane w ramach UE, obejmujące szkolenia dla sektora prywatnych firm, administracji publicznej, instytucji pozarządowych, itp. Spółka nie ma statusu organizacji pożytku publicznego, ani nie jest wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. Nr 95, poz. 425 ze zm.). Jest Partnerem w projekcie, w którym będzie odpowiedzialna za zorganizowanie kursu szkoleniowego (realizacja szkoleń zostanie zlecona podwykonawcy), skierowanego do pracowników zatrudnionych w różnych rodzajach podmiotów, np. w spółkach prywatnych, w administracji publicznej, czy organizacjach pozarządowych. Kurs ten będzie dofinansowany w wysokości 94,62% całkowitych wydatków kwalifikowalnych ze środków Unii Europejskiej, w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, działania 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie, poddziałania 8.1.1 Wspieranie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo dla przedsiębiorstw. Uczestnicy będą musieli wnieść wkład prywatny w postaci gotówki, w wysokości 10% wartości kosztów szkolenia, na które składa się: realizacja kursów z grafiki komputerowej, wydruk i skompletowanie materiałów szkoleniowych oraz koszt wynajmu sali szkoleniowej. Powyższe dofinansowanie nie jest formą pomocy publicznej, ani pomocy de minimis. Udział uczestników kursu jest dobrowolny, co oznacza, że pracodawca nie kieruje pracownika na szkolenie, tylko osoba pracująca zgłasza swój akces w szkoleniu z własnej inicjatywy. Całość dofinansowania będzie przekazywana przez instytucję pośredniczącą na konto lidera, a następnie lider, zgodnie z zapisami umowy partnerskiej, przekaże Partnerowi, na konto otworzone dla celów projektowych, środki wykazane we wniosku o dofinansowanie jako koszty Partnera. Zgodnie z umową o dofinansowanie i umową partnerską lider i Partner są współrealizującymi projekt. Otrzymane dofinansowanie nie ma wpływu na cenę przeprowadzonych szkoleń. Dotacje są przeznaczone na pokrycie rzeczywiście poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu – nie są dotacją do ceny. Spółka zakłada, że będzie wystawiała faktury za wnoszony przez uczestników kursu wkład prywatny w postaci gotówki. Zorganizowany przez Spółkę kurs pt.: „...”, będzie trwał 96 godzin. Zajęcia będą podzielone na: Adobe Flash - 32 godziny - uczestnik szkolenia nauczy się tworzenia animacji i prezentacji multimedialnych wykorzystywanych do przygotowania stron i reklam internetowych; Adobe Photoshop - 32 godziny - uczestnik zapozna się z podstawowymi metodami grafiki komputerowej i budową obrazu komputerowego, a także nabędzie wiedzę i umiejętności z zakresu obróbki zdjęć, fotografii i obrazów; Adobe Dreamweaver - 32 godziny - uczestnik szkolenia pozna zasady tworzenia grafiki internetowej, nauczy się tworzyć witryny i zarządzać nimi. Nabędzie wiedzę, jak budować interaktywne formularze i wzbogacać strony www o filmy, animacje, pliki muzyczne. Kurs będzie organizowany poza godzinami pracy. Skierowany jest do osób, które z własnej inicjatywy są zainteresowane nabyciem nowych, uzupełnieniem lub podwyższeniem kwalifikacji i umiejętności, a w szczególności do osób o niskich lub zdezaktualizowanych kwalifikacjach. Szkolenia skierowane będą do osób zainteresowanych grafiką komputerową, a także zajmujących się tworzeniem wizerunku, do pracowników biurowych, działów marketingu i reklamy a także do każdego, kto planuje swój rozwój w kierunku grafiki komputerowej. Dla przedmiotowych szkoleń Spółka nie posiada akredytacji. Natomiast podwykonawca zostanie wyłoniony w konkursie ofert i Spółka będzie dążyła do zlecenia usługi szkoleniowej firmie posiadającej akredytację dla przedmiotowych szkoleń. Formy i zasady prowadzenia tych szkoleń nie zostały określone w odrębnych przepisach. W trakcie realizacji projektu Spółka będzie nabywała towary i usługi, które będą służyły bezpośrednio realizacji projektu, tj. prowadzeniu szkoleń dla uczestników. Uczestnik szkolenia w ramach umowy ma zapewnione wszystkie usługi, które składają się na koszt szkolenia, m.in. przeprowadzenie szkolenia przez trenera, wyżywienie podczas szkolenia oraz wynajem sali, tym samym Spółka świadczy tylko usługę podstawową, jaką jest usługa szkoleniowa – nie świadczy żadnych usług pomocniczych. Projekt ten jest non profit, tzn. że realizacja projektu nie spowoduje dochodu w firmie. W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytania: Czy w przypadku uznania, że Spółka powinna zastosować 23% stawkę podatku na fakturach „od wnoszonego wkładu prywatnego”, może odliczać podatek naliczony lub ubiegać się o zwrot podatku na umotywowany wniosek od faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu? Czy w przypadku uznania, że Spółka powinna zastosować zwolnienie na fakturach „od wnoszonego wkładu prywatnego”, może odliczać podatek naliczony lub ubiegać się o zwrot podatku na umotywowany wniosek od faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, w stosunku do zakupów związanych z realizacją projektu szkoleniowego, opodatkowanego zdaniem Spółki stawką 23%, przysługuje Jej „odzyskanie” podatku naliczonego. Powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy, Spółka wskazała, iż w stosunku do czynności opodatkowanych powinna dokonywać pełnych odliczeń podatku w zakresie, w jakim dokonane przez nią zakupy dotyczyć będą wyłącznie sprzedaży opodatkowanej (niezależnie od tego kiedy takie zakupy zostaną dokonane i kiedy sprzedaż opodatkowana, której dotyczą wystąpi). Zdaniem Spółki, może odliczać podatek naliczony od faktur zakupu w momencie ich otrzymania, bowiem zakupy dokonywane w fazie realizacji projektu, będą następnie związane z czynnościami opodatkowanymi, o czym świadczy wystawienie faktury na tzw. „wkład prywatny” opodatkowany stawką 23%. Podniosła, iż w odniesieniu do nabywanych usług gastronomicznych i hotelowych (ewentualnych noclegów), zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, nie przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, nawet jeśli usługi szkoleniowe będą opodatkowane stawką podstawową. W opinii Spółki, jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie dokona czynności opodatkowanych, to ww. podatek naliczony związany z realizacją projektu, będzie mogła wykazać do zwrotu na umotywowany wniosek. Zdaniem Spółki, jeżeli będzie wystawiała fakturę za „wnoszony wkład prywatny” ze stawką 23%, będzie mogła „odzyskiwać” podatek od zakupów dokonanych w ramach projektu – z wyłączeniem usług gastronomicznych i ewentualnych noclegów. Powołując treść art. 86 ust. 1 ustawy, Spółka wyraziła przekonanie, iż w przypadku gdy wkład prywatny jest zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie ma prawa zwrotu podatku od towarów i usług od organu podatkowego. Przyjęcie odmiennego stanowiska jest niezgodne z fundamentalną zasadą neutralności podatku od towarów i usług. Podniosła, iż z powyższej regulacji wynika, iż podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika podatku od towarów i usług. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane w sposób bezpośredni i bezsporny z czynnościami opodatkowanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnionych od podatku, czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), ani też ubiegania się o zwrot tego podatku w drodze wniosku kierowanego do organu podatkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Według ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Jak stanowi art. 87 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według ust. 5a powyższego artykułu, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b) tej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Stosowanie do ust. 3a powyższego artykułu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: wystawionymi przez podmiot nieistniejący, w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii; transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż; wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności; faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego; zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym; wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka która jest czynnym podatnikiem VAT, jest Partnerem w projekcie, w którym będzie odpowiedzialna za zorganizowanie kursu szkoleniowego skierowanego do pracowników zainteresowanych nabyciem nowych, uzupełnieniem lub podwyższeniem kwalifikacji. Udział uczestników jest dobrowolny. Zajęcia będą trwały 96 godzin i będą podzielone na trzy części: Adobe Flash, Adobe Photoshop oraz Adobe Dreamweaver. Kurs będzie dofinansowany w wysokości 94,62% całkowitych wydatków kwalifikowalnych ze środków Unii Europejskiej. Dofinansowanie to nie będzie miało wpływu na cenę przeprowadzanych szkoleń. Zostanie ono przekazane przez instytucję pośredniczącą na konto lidera, a następnie lider przekaże je Partnerowi. Uczestnicy kursu będą musieli wnieść wkład prywatny w postaci gotówki, w wysokości 10% wartości kosztów szkolenia. Faktury za wnoszony przez uczestników kursu wkład będzie wystawiała Spółka. Dla przedmiotowych szkoleń Spółka nie posiada akredytacji, a formy i zasady prowadzenia tych szkoleń nie zostały określone w odrębnych przepisach. Spółka będzie dążyła do zlecenia usługi szkoleniowej firmie posiadającej akredytację dla przedmiotowych szkoleń. W trakcie realizacji projektu Spółka będzie nabywała towary i usługi, które będą służyły bezpośrednio realizacji projektu, tj. prowadzeniu szkoleń dla uczestników. Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro - jak rozstrzygnięto w interpretacji nr ITPP2/443-21a/12/EK – ww. usługi będą podlegały opodatkowaniu stawką 23%, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów wykorzystywanych do ich realizacji, o ile nie zajdą inne przesłanki wykluczające to prawo, określone w art. 88 ustawy. Nie będzie mogła jednak dokonać takiego odliczenia w odniesieniu do nabywanych usług gastronomicznych oraz noclegowych (art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy). Spółka będzie mogła wykazać kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy lub – o ile wystąpi kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym - do zwrotu. Natomiast w przypadku, gdy Spółka nie wykona w danym okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, zwrot kwoty podatku naliczonego może przysługiwać, na Jej umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, o ile dokonane zakupy będą miały w przyszłości związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zasadność otrzymania zwrotu podatku naliczonego (w tym jego kwoty), nie była przedmiotem oceny tutejszego organu, bowiem taka ocena może być przeprowadzona jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy pierwszej instancji. Wobec faktu, iż przedmiotowe usługi będą podlegały opodatkowaniu stawką 23%, rozstrzygnięcie kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego, w sytuacji gdyby usługi te korzystały ze zwolnienia od podatku, stało się bezprzedmiotowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).