ITPP2/443-376/13/RS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. Nr 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2013 r. (data wpływu 22 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu statku powietrznego i paliwa do jego napędu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 kwietnia 2013 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu statku powietrznego i paliwa do jego napędu. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Od 1997 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, która zajmuje się głównie usługami i handlem w zakresie: pomocy drogowej, wypożyczalni samochodów osobowych i furgonetek, sprzedaży część i akcesoriów samochodowych oraz parkingu płatnego. W związku z dynamicznym rozwojem firmy postanowił Pan usprawnić działalność poprzez zakup wiatrakowca ZEN 1 RST 122 HP. Jego zakup okazuje się niezbędny, gdyż oprócz siedziby głównej posiada Pan 15 oddziałów. Duże odległości pomiędzy poszczególnymi oddziałami stanowią znaczące utrudnienie w sytuacji podstawienia lub odebrania auta zastępczego dla klienta bądź też holowania pojazdów, czy też wykonania usług home assistance, które polegają na naprawie urządzeń gospodarstwa domowego. Dzięki zakupowi wiatrakowca można skrócić czas oczekiwania klientów na wykonanie usługi, ponieważ można kierowcę przetransportować bezpośrednio do miejsca zgłoszenia. Następnym atutem posiadania wiatrakowca jest możliwość dotarcia do miejsca wypadku samochodu ciężarowego, który jest oddalony od siedziby np. 100 km i sprawdzenie jaki sprzęt należy wysłać, aby jak najsprawniej przeprowadzić usługę pomocy drogowej i uniknąć blokady dróg. W przyszłości ma Pan zamiar rozszerzyć katalog usług o usługi rolne. Przy użyciu wiatrakowca i zakupie oprzyrządowania do oprysków roślin jest to możliwe. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu lekkiego statku powietrznego oraz palia do jego napędu? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług będzie miał prawo do odliczenia podatku od zakupu statku powietrznego, gdyż urządzenie to będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych jakie stanowią usługi, które świadczy w zakresie prowadzonej działalności. Uważa Pan, że będzie miał również prawo do odliczenia podatku od paliwa kupowanego do statku powietrznego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z treści powyższego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Bezpośredni związek dokonywanych zakupów z działalnością występuje wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością ma miejsce, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2. W myśl art. 4 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2013 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1. Z powyższych przepisów ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym wynika, że ograniczenie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia środków transportu dotyczy wyłącznie nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Ponadto wynika z nich, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa silnikowego, oleju napędowego oraz gazu nie przysługuje, gdy wyżej wskazane paliwa wykorzystywane są do napędu powyższych pojazdów. Skoro w regulacjach tych nie zostały wymieniony statki powietrzne, to ww. ograniczenie w prawie do odliczenia podatku nie mają zastosowania. Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro wiatrakowiec, który planuje Pan nabyć będzie – jak wynika z treści wniosku – wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług będzie przysługiwać Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu oraz paliwa służącego do jego napędu, pod warunkiem, iż nie zajdą wyłączenia określone w art. 88 ustawy. Należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wdania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.