ITPP2/443-418A/08/RS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2008 r. (data wpływu 12 maja 2008 r.), uzupełnione pismem z dnia 27 maja 2008 r. (data wpływu 16 czerwca 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych premii pieniężnych - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 maja 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 27 maja 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Prowadzi Pani (będąc podatnikiem podatku od towarów i usług) działalności gospodarczą m.in. w zakresie sprzedaży hurtowej płytek ceramicznych. Płytki nabywane są od producentów. Za zrealizowanie w danym okresie rozliczeniowym wielkości zakupów w wysokości określonej w umowach zawartych z poszczególnymi producentami przysługuje Pani premia finansowa. Wysokość tej premii uzależniona jest od wielkości obrotów, przy czym nieistotne jest jak duża suma poszczególnych zamówień złoży się na kwotę uprawniającą do otrzymania premii. Otrzymanie premii nie jest związane z konkretną dostawą, a dotyczy osiągnięcia określonego poziomu wartości zakupów. W związku z powyższym, w piśmie z dnia 27 maja 2008 r., zadano następujące pytanie: Czy otrzymanie premii pieniężnych w przedstawionej sytuacji, stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana premia pieniężna z tytułu osiągnięcia określonego obrotu nie jest wynagrodzeniem za świadczone usługi i nie podlega opodatkowaniu. W rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie można uznać za czynność w postaci zrealizowania przez nabywcę towarów, obrotów w wysokości określonej w umowie. Premia pieniężna wypłacona przez sprzedawcę, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczenie usług. Stąd udzielenie premii będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania. Stanowisko powyższe zajęły sądy administracyjne i większość przedstawicieli doktryny. W uzasadnieniu wyroku II SA/Wa 4080/2008 z dnia 22 maja 2007 r. WSA w Warszawie wskazał, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 usługą jest świadczenie, które nie stanowi dostawy towaru. Zatem nie może wystąpić sytuacja, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. Przepis ten wyklucza takie rozwiązanie, rozdzielając usługi od dostaw. Nie można uznać za świadczenie usług zrealizowanie na rzecz sprzedającego określonego z góry pułapu zakupów jak i terminową zapłatę. Identyczne stanowisko zostało w wyrażone w wyroku NSA z dnia 6 lutego 2007 r. syg. I FSK 94/06. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane w pewnym okresie dostawy, a premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą (transakcją), należy uznać, że wypłacone premie związane są z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pomiędzy Panią, a dostawcami towarów (producentami) istnieją umowy regulujące wzajemną współpracę, z których to wynika, że przy spełnieniu określonych warunków dostawca wypłaca premię pieniężną. Otrzymanie przedmiotowej premii uzależnione jest od zrealizowania określonego poziomu obrotów towarów – wartości zakupów w danym okresie rozliczeniowym. Ponadto, jak wskazuje Pani, premia nie jest związana z konkretną dostawą towaru. W związku z tym, należy uznać, że w przedmiotowej sprawie dochodzi do świadczenia usług skoro występuje świadczenie wzajemne: Pani osiąga określony poziom (wartość) zakupów towarów od producenta, a dostawca wypłaca odpowiednie wynagrodzenie. Z powyższego wynika, że otrzymanie premii pieniężnej jest uzależnione od konkretnego zachowania Pani wobec jej dostawców. Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi przez stronę otrzymującą taką premię. Nie można uznać, iż następuje podwójne opodatkowanie tej samej transakcji, gdyż w rzeczywistości występują dwie transakcje: dostawa towarów oraz świadczenie usług. Na rzecz takiego wniosku przemawia w szczególności okoliczność, że z tytułu dostawy towarów wynagrodzenie płacone jest przez nabywcę, natomiast w przypadku premii pieniężnej wynagrodzenie wypłacane jest przez dostawcę towarów. Reasumując, w świetle przytoczonych regulacji prawnych należy stwierdzić, że premia pieniężna jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odnosząc się do powołanego przez Panią wyroku NSA z dnia 9 września 2007 r. sygn. akt. I FSK 94/06, jak i wyroku WSA w Warszawie z dnia 22 maja 2007 r. sygn. akt. II SA/Wa 4080/2008, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń