ITPP2/443-420/14/AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2014 r. (data wpływu 1 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z drukiem wizytówek – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z drukiem wizytówek. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na produkcji soków owocowych i warzywnych z krótkim terminem przydatności do spożycia oraz ich sprzedaży wyłącznie na rzecz podmiotów gospodarczych. Na podstawie umów cywilnoprawnych współpracuje m.in. z osobami fizycznymi, które wykonują na jej rzecz czynności przedstawicielstwa handlowego (np. pozyskują i obsługują klientów wnioskodawcy). Spółka zamierza ponosić koszty związane m.in. z drukiem wizytówek według zaakceptowanego przez nią projektu, których najistotniejszymi elementami są: nazwa, logo oraz jej dane. Dodatkowym oraz pobocznym elementem wspomnianych wizytówek będą dane podmiotów współpracujących. Wizytówki te będą następnie przekazywane osobom, które są podmiotami świadczącymi usługi szeroko rozumianego przedstawicielstwa handlowego na rzecz Spółki. Wskazane podmioty będą przekazywały wizytówki klientom. Z punktu widzenia Spółki celem takiego działania jest m.in. nadzór nad wizytówkami stosowanymi w związku z jej działalnością oraz przede wszystkim szeroko rozumiana funkcja informacyjna. Wizytówki mają być rozdawane w celu zwiększania możliwości rynkowych oraz po to, aby działalność poszczególnych podmiotów współpracujących była kojarzona ze Spółką, a nie z konkretnym podmiotem współpracującym z nią (tj. po to, by tworzyć relację Spółka - klient, a nie tylko przedstawiciel handlowy - klient). Z powołanych względów Spółka będzie projektowała, zapewniała oraz ponosiła koszty związane z drukiem wizytówek. Poniesione wydatki będą udokumentowane. Spółka zamierza obniżać kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z kosztem druku wizytówek. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z kosztem druku wizytówek? Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z kosztem druku wizytówek. Spółka wskazała, że powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w treści obowiązujących przepisów. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W ust. 2 pkt 1 ww. artykułu postanowiono, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zauważyła, że przyjmuje się, że „(…) Odliczeniu podlega taki podatek naliczony, który jest związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Powstaje w tym momencie pytanie o rodzaj tego związku. Na tle poprzednio obowiązujących przepisów ustawy z 1993 r. doktryna w zasadzie jednolicie przyjmowała, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje także w przypadku, gdy związek pomiędzy podatkiem naliczonym (zakupami) a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi ma charakter pośredni. Kwintesencją tego stanowiska jest chociażby wyrok NSA z dnia 22 lutego 2002 r. (111 SA 7776/98, LEX nr 40400), zgodnie z którym: „Co do zasady, ustawa o VAT nie wymaga - dla odliczenia podatku naliczonego - istnienia bezpośredniego związku między zakupem i sprzedażą tego samego towaru” (…). Wydaje się, że do problematyki związku pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnościami opodatkowanymi należy podchodzić racjonalnie, a przez analogię odnieść tutaj część dorobku doktryny podatkowej w zakresie potrącalności kosztów uzyskania przychodu w podatkach dochodowych, w części dotyczącej „celowości” poniesienia kosztów. Co do zasady więc odliczeniu powinien podlegać taki podatek naliczony, który zawarty jest w cenie towarów i usług nabytych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przyjąć należy również, że nie można absolutyzować wymogu istnienia bezpośredniego związku jako warunku odliczenia podatku naliczonego. W niektórych przypadkach bowiem związek tego rodzaju nie występuje, chociaż nabyte towary i usługi niewątpliwie służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym. Przykładowo w przypadku prowadzenia przez podatnika działalności wyłącznie opodatkowanej nie występuje żaden bezpośredni związek między np. usługą sprzątania biura czy też środkami czystości zakupionymi w celu jego posprzątania a wykonywaniem konkretnej czynności opodatkowanej. Niezaprzeczalnie jednak w dłuższej perspektywie czasowej posprzątanie biura związane jest z prowadzeniem działalności opodatkowanej. W związku z tym podatnikowi niewątpliwie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie usługi sprzątania czy też środków czystości (towarów), chociaż nie występuje żaden bezpośredni związek między tym podatkiem (usługami czy też towarami, w których cenie zawarty był podatek naliczony) a konkretnymi czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika”(Adam Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, stan prawny: 2013.04.01, LEX). Spółka stwierdziła, że w świetle art. 86 ustawy o VAT, o związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży, gdyż towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów. W ocenie Spółki, koszty druku wizytówek według zaakceptowanego przez nią projektu, których głównymi oraz najistotniejszymi elementami są: nazwa, logo oraz jej dane, pozostają w pośrednim związku z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi. Nie zmienia tej okoliczności fakt, że dodatkowym oraz pobocznym elementem wizytówek są dane podmiotów współpracujących. Spółka ponownie wskazała, że wizytówki będą przekazywane osobom, które są podmiotami świadczącymi usługi szeroko rozumianego przedstawicielstwa handlowego na jej rzecz. Następnie podmioty te będą przekazywały wizytówki klientom. Z punktu widzenia Spółki, celem takiego działania jest m.in. nadzór nad stosowanymi w związku z jej działalnością wizytówkami oraz przede wszystkim szeroko rozumiana funkcja informacyjna. Wizytówki mają być rozdawane w celu zwiększania możliwości rynkowych oraz po to, by działalność poszczególnych podmiotów współpracujących była kojarzona ze Spółką, a nie z konkretnym podmiotem współpracującym z nią (tj. po to, by tworzyć relację Spółka - klient, nie natomiast tylko przedstawiciel handlowy - klient). Z powołanych względów będzie projektowała, zapewniała oraz ponosiła koszty związane z drukiem wizytówek. Spółka podniosła, że Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 4 września 2013 r., nr IPTPP4/443-414/13-3/OS wskazał m.in., że „(...) O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.”. Stwierdziła, że wizytówki są związane ze zwykłym funkcjonowaniem przedsiębiorcy i spełniają rolę informacyjną w jego kontaktach z kontrahentami oraz z klientami. W konsekwencji, koszty związane z drukiem wizytówek firmowych niewątpliwie stanowią koszty uzyskania przychodów oraz ponadto w związku z kosztem ich druku Spółka może obniżać kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazanej konkluzji nie zmienia fakt, że dodatkowo na wizytówkach, oprócz nazwy, logo oraz danych Spółki będą dane podmiotów, z którymi współpracuje. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie). Wskazać należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków dotyczących druku wizytówek, z uwagi na ich związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, o ile nie zajdą ograniczenia przewidziane w art. 88 ustawy. Jednocześnie wskazuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii dotyczącej uznania wydatków związanych z drukiem wizytówek za koszty uzyskania przychodu, ponieważ nie zadano w tym zakresie pytania, a treść wniosku nie wskazuje, aby intencją Spółki było uzyskanie interpretacji indywidualnej w tej kwestii. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.