ITPP2/443-521/11/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2011 r. (data wpływu 8 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym dnia 27 maja 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją programu operacyjnego pn. „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 kwietnia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 27 maja 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją programu operacyjnego pn. „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Lokalna Grupa Rybacka (LGR) jest stowarzyszeniem działającym w oparciu o ustawę z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.) oraz ustawę z dnia 3 kwietnia 2009 r. o wspieraniu zrównoważonego rozwoju sektora rybackiego z udziałem Europejskiego Funduszu Rybackiego. W myśl art. 16 wskazanej wyżej ustawy Stowarzyszenie opracowuje strategię rozwojów obszarów rybackich. Zamierza realizować swoje działania ze środków Europejskiego Funduszu Rybackiego (EFR) objętych osią priorytetową 4 – Zrównoważony rozwój obszarów zależnych od rybactwa, zawartą w programie operacyjnym „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”. Zgodnie z § 7 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 października 2009 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania wypłaty i zwracania pomocy finansowej na realizację środków objętych osią priorytetową 4 – Zrównoważony rozwój obszarów zależnych od rybactwa, zawartą w programie operacyjnym „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” (Dz. U. Nr 177, poz. 1371), pomoc na realizację operacji polegającej na funkcjonowaniu LGR oraz nabywaniu umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności obejmuje: administrowanie LGR lub badania dotyczące obszaru objętego LSROR, lub działanie informacyjne dotyczące przygotowania lub realizacji LSROR lub działalności LGR, lub szkolenia pracowników LGR, członków zarządu oraz członków komitetu LGR, lub realizacje wydarzeń promocyjnych lub kulturalnych związanych z obszarem objętym LSROR lub działalnością LGR, lub działania aktywizujące lokalne społeczności. LGR uzyska pomoc na realizację operacji polegającej na działaniu w ww. zakresie. W myśl wskazanego wyżej rozporządzenia, do kosztów kwalifikowalnych operacji zalicza się koszty faktycznie poniesione przez beneficjenta od dnia przyznania pomocy z tytułu realizacji tej operacji, w tym także podatek od towarów i usług na zasadach określonych w art. 55 ust. 5 rozporządzenia Rady (WE) nr 1198/2006 z dnia 27 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rybackiego (Dz. Urz. UE L 223 z 15 sierpnia 2006 r., str. 1), zwanego dalej rozporządzeniem nr 1198/2006. Przepis art. 55 ust. 5 lit. a rozporządzenia 1198/2006 określa, że następujące wydatki kwalifikują się do uzyskania wsparcia z EFR: podatek od wartości dodanej, oprócz podatku od wartości dodanej niepodlegającego zwrotowi, jeżeli jest on rzeczywiście i ostatecznie ponoszony przez innego beneficjenta niż osoba niebędąca podatnikiem określona w art. 4 ust. 5 akapit pierwszy Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dyrektywa Rady 77/388/EWG, która została zastąpiona z dniem 1 stycznia 2007 r. przez Dyrektywę 2006/112/WE. Artykuł 13 ust. 1 akapit pierwszy Dyrektywy zawiera analogiczną regulację jak art. 4 ust. 5 akapit pierwszy Dyrektywy Rady 77/388/EWG). Ze stanowiska Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi Departament Rybołówstwa – powołującego się na stanowisko Komisji Europejskiej (Dyrekcji Generalnej ds. Gospodarki Morskiej i Rybołówstwa), prezentowanego na stronie internetowej ministerstwa wynika, że wnioskując a contrario, wydatkiem kwalifikowanym (kwalifikującym się do uzyskania wsparcia z EFR) jest podatek od wartości dodanej (VAT) poniesiony przez podatnika tego podatku, a sam podatek w żaden sposób nie może być odzyskany przez tego podatnika. Dodatkowo wyjaśnia się, że: „podatek rzeczywiście i ostatecznie poniesiony” to podatek faktycznie zapłacony przez określony podmiot i ciężar ekonomiczny tego podatku nie został przerzucony na inny podmiot, „podatek niepodlegający zwrotowi” to podatek, którego w żaden prawnie dopuszczalny sposób nie można odzyskać (chodzi o możliwość odzyskania , nie zaś o faktyczne odzyskanie, tzn. podatek należny nie może zostać pomniejszony o podatek naliczony, nie jest możliwy jego zwrot, nie ma możliwości skorzystania z ulgi podatkowej, polegającej na odzyskaniu chociażby części kwoty zapłaconego wcześniej podatku. Zgodnie z umową z dnia 29 października 2010 r. o warunkach i sposobie realizacji Lokalnej Strategii Rozwoju Obszarów Rybackich Stowarzyszenie zobowiązało się do: rozpowszechniania informacji o LSROR oraz o zasadach przyznawania pomocy finansowej w ramach środków objętych osią priorytetową 4, w tym o warunkach i trybie jej przyznawania; bezpłatnego świadczenia przez pracownika lub pracowników biura, doradztwa w zakresie przygotowywania wniosków o dofinansowanie w ramach LSROR; terminowego przeprowadzania postępowania w sprawie wyboru operacji zgodnie z procedurą określoną rozporządzeniu w sprawie warunków i trybu przyznawania pomocy oraz zgodnie z harmonogramem konkursów na wybór operacji do realizacji w ramach wdrażania LSROR, stanowiącym załącznik nr 3 do umowy; wybierania operacji zgodnie z procedurami oceny operacji opisanymi w LSROR oraz na podstawie kryteriów oceny operacji wskazanych w LSROR; zorganizowania najpóźniej w terminie 90 dni od dnia zawarcia umowy oraz utrzymywania w okresie realizacji LSROR biura wyposażonego w dostęp do sieci teleinformatycznej oraz do sieci Internet, wyposażonego w sprzęt komputerowy i biurowy zapewniający terminową obsługę spraw związanych z wyborem operacji w ramach realizacji LSROR, gwarantującego bezpieczne przechowywanie dokumentacji związanej z wyborem operacji ramach realizacji LSROR. W ramach powyższego zostaną zakupione m.in. wyposażenie biura, materiały biurowe, usługi szkolenia pracowników i członków zarządu, usługi prawnicze. LGR nie będzie prowadziła sprzedaży. W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii: Czy w przypadku ubiegania się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rybackiego Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości odzyskania podatku od towarów i usług tj. czy ten podatek powinien być kosztem kwalifikowanym? Zdaniem Wnioskodawcy, przy tak ukształtowanym charakterze stowarzyszenia, jako beneficjent pomocy unijnej z EFR nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, który będzie kosztem kwalifikowanym. Stowarzyszenie stwierdziło, że rzeczywiście i ostatecznie ponosi ciężar ekonomiczny podatku od zakupionych towarów i nie może w żaden sposób go odzyskać, ani „przerzucić” na inny podmiot, co wynika wprost z opisanego wyżej charakteru Jego działalności. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9, obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. W analogiczny sposób kwestię tą regulowało, obowiązujące do dnia 5 kwietnia 2011 r., rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.). W treści złożonego wniosku wskazano, iż Lokalna Grupa Rybacka działa w formie stowarzyszenia. Zamierza realizować swoje działania ze środków unijnych. W ramach programu operacyjnego zostaną poniesione wydatki związane z wyposażeniem biura, zakupem usług szkoleniowych i prawniczych. Realizacja programu nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną. Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Jednocześnie wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.