ITPP2/443-597/12/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2012 r. (data wpływu 21 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia transakcji dostawy - na warunkach DAF - towarów nabytych uprzednio od podmiotu z państwa trzeciego, na rzecz odbiory krajowego, który dokona odprawy celnej tych towarów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 maja 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia transakcji dostawy - na warunkach DAF - towarów nabytych uprzednio od podmiotu z państwa trzeciego, na rzecz odbiory krajowego, który dokona odprawy celnej tych towarów. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka zamierza nabyć gaz do napełniania silników samochodowych od kontrahenta z kraju trzeciego (Rosja), poza polskim obszarem celnym. Zakupiony gaz, w momencie nabycia, nie zostanie odprawiony przez służby celne. Następnie zostanie sprzedany firmie polskiej również przed ocleniem. Dopiero wówczas firma ta dokona odprawy celnej i wprowadzi gaz do obrotu na terytorium Polski, opłacając podatek od towarów i usług. Spółka nie dokonuje odprawy celnej, nie opłaca podatku należnego przy zakupie tego gazu. W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii: Czy dostawa towaru dokonana poza polskim obszarem celnym na warunkach DAF granica, może być uznana za czynność, w stosunku do której nie mają zastosowania przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, transakcje pomiędzy firmami polskimi na terenie poza polskim obszarem celnym powinny być traktowane jako niepodlegające przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka nie będzie mieć żadnych praw dotyczących podatku naliczonego z tytułu importu gazu, ponieważ nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy (nie ciąży na Spółce obowiązek uiszczenia cła). Nie wystąpi podatek należny z tytułu importu towarów i w konsekwencji brak będzie podatku naliczonego (art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, W myśl art. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ustawy). W pkt 7 ww. artykułu zawarto definicję importu, przez który rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Formuła DAF (ang. Delivered At Frontier ...) oznacza, iż sprzedający wypełnia swoje obowiązki związane z dostawą, gdy towar, po dokonaniu odprawy celnej w eksporcie, został postawiony do dyspozycji w oznaczonym miejscu na granicy, ale przed granicą celną kraju sąsiedniego. Przepisy dotyczące miejsca świadczenia przy dostawie towarów uregulowane zostały w art. 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z zasadą ogólną sformułowaną w ust. 1 pkt 1 wskazanego artykułu, miejscem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy nabywcę lub przez osobę trzecią – jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu do nabywcy. Natomiast w ust. 4 tego artykułu postanowiono, że w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zamierza nabyć gaz do napełniania silników samochodowych od kontrahenta z kraju trzeciego (Rosja), poza polskim obszarem celnym. Zakupiony gaz, w momencie nabycia, nie zostanie odprawiony przez służby celne. Następnie zostanie sprzedany firmie polskiej również przed ocleniem. Dopiero firma ta dokona odprawy celnej i wprowadzi gaz do obrotu na terytorium Polski, opłacając podatek od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż nabycie przez Spółkę towaru (gazu) od kontrahenta z kraju trzeciego, nie mieści się w ustawowej definicji importu towarów, a zatem potraktować je należy jako transakcję dokonaną na terytorium państwa trzeciego (Rosji), niewywołującą skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Podobnie dostawa przez Społkę przedmiotowych towarów na rzecz polskiego nabywcy na terenie państwa trzeciego na warunkach DAF, który dokona odprawy celnej i wprowadzi towar na polski obszar celny, nie może być uznana za transakcję podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, gdyż nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.