ITPP2/443-621/13/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.), uzupełnionym dnia 10 września 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 czerwca 2013 r. złożono wniosek uzupełniony w dniu 10 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX”. W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny. Jest Pan w trakcie realizacji projektu pn. „XXX” współfinansowanego z Unii Europejskiej z programu „Małe Projekty”. Wniosek składał Pan jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej. W związku z tym założył Pan w projekcie podatek od towarów i usług jako koszt kwalifikowany. Z dniem 7 czerwca 2013 r. założył działalność gospodarczą (zakład krawiecki oraz usługi gastronomiczne). Projekt polegał na organizacji 8 spotkań zajęciowych z dziećmi i młodzieżą oraz wieczorku (…) (przedstawienie prac). Podczas spotkań poznano techniki malowania na szkle oraz plecionkarstwa. Podsumowaniem ww. zajęć była organizacja ogniska, na którym dokonano oceny prac jakie wykonali uczestnicy, a także wręczenie gadżetów promocyjnych oraz nagród dla najlepiej wykonanych prac. W ramach projektu zostały zakupione: farby do malowania na szkle (25 kompletów po 8 kolorów), szkło – antyramy do malowania, gadżety i nagrody (24 szt. przenośnej pamięci – dla każdego uczestnika, z napisami, zegary ścienne dla każdego uczestnika), dodatkowo dla najlepiej wykonanych prac bonusy w postaci gier planszowych – 6 prac wyróżnionych. Ponadto zakupiono artykuły spożywcze (kiełbaski, bułki, ketchup, musztarda, ciast) oraz napoje (kawa, herbata, woda, napoje gazowane i niegazowane). Udział uczestników w realizowanym projekcie był nieodpłatny. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy w związku z tym nadal ma Pan traktować podatek od towarów i usług jako koszt kwalifikowany projektu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą? Czy jest możliwość odzyskania podatku? Zdaniem Wnioskodawcy, projekt jest realizowany w innej dziedzinie niż prowadzona działalność gospodarcza, jest on realizowany przez osobę fizyczną, dlatego też nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług krawieckich i gastronomicznych. Zrealizował Pan projekt polegający na organizacji spotkań z dziećmi i młodzieżą mających na celu propagowanie malowania na szkle i plecionkarstwa oraz organizacji ogniska. W ramach projektu zakupiono między innymi farby do malowania na szkle, natyramy, nagrody i gadżety oraz kiełbaski. Udział w projekcie był nieodpłatny. Wniosek o dofinansowanie projektu złożył Pan jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie przysługuje i nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że towary zakupione w ramach projektu nie są i nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie przysługiwał i nie przysługuje również zwrot podatku, o ile środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu. Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa1/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.