ITPP2/443-658/13/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2013 r. (data wpływu 5 lipca 2013 r.), uzupełnionym dnia 26 września 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 lipca 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 września 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX”. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie jest wpisane do rejestru KRS, jako forma prawna – stowarzyszenie o nr PKD 9499Z. Nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie figuruje w ewidencji tego podatku. Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy na realizację projektu pn. „XXX”, w ramach PROW 2007- 2013 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” na kwotę 26.894,30 zł, z przeznaczeniem na organizację warsztatów kulinarnych dla dzieci. W ramach projektu zorganizowano 24 spotkania dla czterech 10-osobowych grup oraz spotkanie promocyjne, w którym wzięło udział 100 osób. Spotkania warsztatowe obejmują zarówno praktyczne gotowanie, jak i naukę przygotowania stołu oraz zachowania przy stole. Warsztaty prowadzone były przez kucharza pracującego na stanowisku szefa kuchni. Do jego zadań należało, między innymi, przygotowanie spotkania, a w szczególności opracowanie menu oraz produktów i przygotowanie kuchni. W prowadzeniu warsztatów pomagał opiekun dzieci, którego głównym zadaniem było dopilnowanie, by dzieci szczęśliwie wróciły do domu. Ponadto opiekun czuwał nad bezpieczeństwem dzieci w trakcie trwania warsztatów. Każde spotkanie warsztatowe trwało około 3 godzin. Główną ideą spotkania promocyjnego było to, by dzieci biorące udział w cyklu warsztatów, samodzielnie przygotowały poczęstunek dla swoich rodziców. Podczas spotkania promocyjnego odbyły się również konkursy dla rodzin, stanowiące element integracji uczestników. Konkursy miały charakter zabaw zręcznościowych z wykorzystaniem wyposażenia kuchennego. W konkursach przewidziano nagrody. W ramach promocji projektu wydany został folder z informacjami o przeprowadzonych działaniach i tradycyjnej kuchni mazurskiej w ilości 300 sztuk oraz zakupione zostały koszulki z nadrukiem dla 40 uczestników warsztatów kulinarnych.. „Ze względu na złożoność zadania i dużą ilość działań organizacyjnych przewidziano koordynację operacji w ilości 170 godzin”. W ramach projektu Stowarzyszenie poniosło wydatki związane z: zakupem produktów spożywczych, wynajmem restauracji wraz z zapleczem kuchennym, honorarium dla kucharza prowadzącego warsztaty, zakupem folderów, zakupem koszulek z nadrukiem, zakupem nagród dla uczestników konkursu, honorarium dla koordynatora projektu. Projekt realizowany był w okresie od stycznia do czerwca 2013 r. Spotkania odbywały się raz w tygodniu dla jednej z czterech grup uczestników. Rezultatem projektu jest promowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego w postaci tradycyjnej kuchni mazurskiej, poprzez przeprowadzenie warsztatów kulinarnych dla 40 osobowej grupy dzieci oraz zorganizowanie spotkania promocyjnego. Projekt wpisuje się w cel 2. Realizacji programów, projektów, zadań i pojedynczych działań w dziedzinie upowszechniania kultury, edukacji, sportu i wychowania (rozdział II § 8 pkt 2 Statutu Stowarzyszenia). W związku z tym, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi sprzedaży, nie może odzyskać podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie wyposażenia i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej, nie jest podatnikiem i nie figuruje w ewidencji podatników podatku. Stowarzyszenie wskazało, że brak prawa do odliczenia wynika z treści art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co również wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, o ile środki wskazane we wniosku nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.