ITPP2/443-667a/14/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2014 r. (data wpływu 20 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniach 12 czerwca i 3 lipca 2014 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z organizacją imprezy kulturalnej – XXX – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 12 czerwca i 3 lipca 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z organizacją imprezy kulturalnej – XXX. We wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie złożyło do Urzędu Marszałkowskiego wniosek o dofinansowanie projektu polegającego na organizacji imprezy kulturalnej – XXX” promującej lokalne walory. W celu organizacji festynu zakupiło artykuły spożywcze do przygotowania dań na degustację dla uczestników. Udział w festynie był nieodpłatny. Potrawy takie jak: pierogi, ciasta, kompoty, chleb ze smalcem i ogórkiem, wydawane były całkowicie bezpłatnie. Dania z grilla kiełbasa i skrzydełka sprzedawano po cenie zakupu za symboliczną złotówkę. Zakupiono również pomoce do konkursów sportowych dla dzieci i gadżety na fanty. Pomoce pozostały i będą wykorzystywane w innych imprezach, natomiast losy na fanty sprzedawane były w cenie zakupu tych przedmiotów: koszt 500 zł – dochód 500 zł. Zakupy ww. towarów i usług nie miały związku ze sprzedażą opodatkowaną. Kwota sprzedaży z dań z grilla i losów na fanty nie przekroczyła 150.000 zł, w związku z tym Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizacją ww. festynu? Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług brak jest możliwości odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Prowadzi tylko działalność statutową. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Do dnia 1 stycznia 2014 r. powyższy przepis miał następujące brzmienie: „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa art. 86 ust. 20.” Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje czynny podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednocześnie przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Z treści opisu stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie, które nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie prowadzi działalności gospodarczej, zorganizowało imprezę kulturalną współfinansowaną ze środków Unii Europejskiej. W jej ramach zakupiono: pierogi, ciasta, kompoty, chleb ze smalcem i ogórkiem, które były wydawane bezpłatnie. Natomiast dania z grilla , kiełbasę i skrzydełka, sprzedawano po cenie zakupu. Zakupiono również pomoce do konkursów sportowych dla dzieci i gadżety na fanty. Kwota uzyskana ze sprzedaży dań z grilla i losów na fanty nie przekroczyła 150.000 zł. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów – stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy – o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (art. 113 ust. 9 ustawy). Kwestia ta do dnia 31 grudnia 2013 r. regulowana była w następujący sposób „Zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku (art. 113 ust. 1 ustawy). Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1” (art. 113 ust. 9 ustawy). Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Stowarzyszeniu nie przysługuje i nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ zakupione towary nie były i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto Stowarzyszenie nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem tego podatku, co również uniemożliwia skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zasadności korzystania przez Stowarzyszenie ze zwolnienia podmiotowego, ponieważ nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska i nie zadano pytania, a powyższe przyjęto jako element stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.