ITPP2/4512-138/15/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obciążenia podatkiem dostawy udziału w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego w trybie egzekucji komorniczej (KM XXXX/…) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obciążenia podatkiem dostawy udziału w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego w trybie egzekucji komorniczej (KM XXXX/…). We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne skierowane do nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w mieście ... przy ul. S., obręb …, działka nr 216, KW …, o pow. 0,0705 ha (sklasyfikowana zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jako B). Działka gruntu jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Właścicielem nieruchomości jest dłużnik, w stosunku do którego prowadzone jest postępowanie (udział ½ Roman B., udział ½ Roman B.). Przed domem zarządzono ciągi piesze i podjazd, utwardzone kostką betonową. Nieruchomość ogrodzona od frontu płotem składającym się z murowanych słupów wykonanych z cegły klinkierowej oraz przęseł z elementów kutych wraz z brama kutą otwieraną automatycznie. Działka gruntu uzbrojona w sieć elektryczną, wodno-kanalizacyjną oraz gazową. Budynek mieszkalny, jednorodzinny, w zabudowie wolnostojącej, wybudowany został na przestrzeni lat 2001-2002. Obiekt jest trzykondygnacyjny (przyziemie, parter, I piętro) z poddaszem nieużytkowym. W 2002 r. został oddany do użytkowania. Nieruchomość wyposażona w instalację wodociągową, kanalizacyjną, elektroenergetyczną, gazową, centralnego ogrzewania (zasilane piecem gazowym, dwufunkcyjnym z odstojnikiem ciepła, rozprowadzane za pomocą grzejników konwektorowych) oraz alarmową. Nieruchomość położona jest na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej ... z dnia 20 września 2002 r. Zgodnie z ustaleniami niniejszego planu miejscowego nieruchomość stanowi obszary oznaczone symbolem – 15 MN – zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Dnia 31 stycznia 2001 r. Prezydent Miasta ... wydała decyzję ustanawiającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przyłączami infrastruktury technicznej na terenie działki nr 216 przy ul. M. w miejscowości ... Z informacji udostępnionych przez urząd skarbowy wynika, ze dłużnik zgłosił zaprzestanie wykonywania działalności z dniem 1 stycznia 2012 r. Brak informacji na temat dochodów uzyskiwanych z tytułu najmu (za ostatnie 5 lat). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż udziału w nieruchomości w drodze licytacji będzie obciążona podatkiem VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 15 ust. 1 i 2 (a contrario) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, egzekucyjna sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej w postaci działki nr 216 położonej w mieście ... przy ul. M., dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą, jest zwolniona od podatku, bowiem: Przedmiotowa „egzekucja”, do której skierowano egzekucje sądową, stanowi prywatną własność dłużnika i zaspokaja jego cele socjalne, w związku z czym dłużnik nie może być uznany za czynnego podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Sytuację tę potwierdza wyrok z dnia 10 listopada 2011 r.. sygn.. akt I FSK 1665/11 Naczelnego Sądu Administracyjnego, w którym powołując się na wynikające ze sprawy okoliczności faktyczne towarzyszące sprzedaży, które w żadnym zakresie nie wskazywały na aktywność osoby fizycznej w przedmiocie zbycia nieruchomości w zakresie porównywalnym do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Jak wynika z informacji urzędu skarbowego, dłużnik nie zajmuje się tego rodzaju działalnością gospodarczą. W niniejszej sprawie mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym – niemających cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów VAT. Ustawodawstwo sądów krajowych i unijnych jednoznacznie sprzeciwia się opodatkowaniu sprzedaży majątku prywatnego osób fizycznych niebędących – w rozumieniu przepisów prawa – czynnymi podatnikami VAT, a w niniejszej sprawie sprzedaż egzekucyjna przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej ma charakter przymusowy i niezależny od woli dłużnika, który podlega temu przymusowi z racji prawomocnego orzeczenia sądowego zaopatrzonego w klauzule wykonalności. Podobne stanowisko, jak przedstawione w pkt 1 i 2, zajął ETS w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181 stwierdzając, ze w sytuacji kiedy towarzyszące sprzedaży nieruchomości okoliczności nie są zależne od woli osoby w wypadku dostawy nieruchomości, wtedy takiej osoby nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE zwłaszcza w sytuacji, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Przedstawione wyżej przesłanki, zdaniem Wnioskodawcy, były podstawą do uznania, ze sprzedaż egzekucyjna tej nieruchomości zabudowanej jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 15 ust. 1 i 2 (a contrario) ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w wypadku dostawy budynków, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, w związku z czym sprzedaż gruntu nie mam charakteru samodzielnego lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Żeby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), działalność gospodarczą obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że do planowanej dostawy udziału w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż dłużnik nie wystąpi w niej charakterze podatnika, ponieważ czynność ta nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Okoliczności faktyczne sprawy nie wskazują bowiem żeby przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej. W konsekwencji planowana sprzedaż udziału w prawie własności będzie sprzedażą majątku osobistego dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania. Końcowo należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej został (zostanie) określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.