ITPP2/4512-139/16/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.), uzupełnionym dnia 24 marca 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku planowanej dostawy zakładu usług mechanizacyjnych – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 24 marca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku planowanej dostawy zakładu usług mechanizacyjnych. We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. S. została zarejestrowana w Sądzie Powiatowym w ... w dniu 30 marca 1974 r. Przedmiotem działania Spółdzielni jest prowadzenie działalności gospodarczej, a w szczególności: świadczenie usług rolniczych, świadczenie transportu rolniczego i pozarolniczego, pozyskiwanie surowców mineralnych z lokalnych złóż, jak żwir, piasek, kamień, wraz z odsprzedażą. Siedziba Spółdzielni znajduje się w miejscowości P., przy ul. L. …. Jednakże posiada filię, tj. Z. (dalej: „Z.”) w miejscowości P. Ten zakład Spółdzielnia zamierza w tym roku sprzedać. Wartość inwentarzowa Z. wynosi 124.224,00 zł, w tym umorzenia 110.697,00 zł. Spółdzielnia korzysta z gruntów na zasadzie wieczystego użytkowania. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem warsztatowo-magazynowo-biurowym. Poza tym na działce znajduje się magazyn paliw trwale związany z gruntem posiadający fundamenty oraz dach. Data wybudowania nie jest dokładnie znana, prawdopodobnie lata 1960 – całość zakładu. W 1999 r. wybudowano wagę wozową na kwotę 14.180,00 zł i jest to raczej „budowla”. W dniu 1 września 2008 r. Z. wydzierżawiono dla firmy P… „P” z siedzibą w D. Umowa trwała do 9 czerwca 2010 r. Podatnik VAT czynny. Dzierżawca poniósł koszty remontu budynku warsztatowo-magazynowo-biurowego i pomieszczeń socjalnych biura w nieznanej kwocie, ale przekraczającej kwotę 9.000,00 zł. W okresie od 6 grudnia 2010 r. do 14 czerwca 2015 r. dzierżawcą była firma „M.” z siedzibą w O. Podatnik VAT czynny. Nakłady finansowe poniesione były na bieżące utrzymanie obiektu. Od dnia 15 czerwca 2015 r. dzierżawcą Z. jest spółka „T.” z siedzibą w W. na okres 5 lat z możliwością pierwokupu. Podatnik VAT czynny. Dokonano wyceny Z. przez rzeczoznawcę wg stanu na dzień 15 czerwca 2015 r.. Wartość rynkowa 158.000,00 zł. Spółka oświadczyła, że jest zainteresowana zakupem Z. w bieżącym roku. Oświadczyła również, że na adaptację Z. za pozwoleniem Spółdzielni poniosła koszty w wysokości 114.186,52 zł brutto w okresie od 2 lipca 2015 r. do 2 października 2015 r., przy czym już w dniu 3 sierpnia 2015 r. poniesione koszty przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Planowane są jeszcze inne ulepszenia Z.. Poniesione nakłady na adaptację są kosztami firmy „T.” i nie będą przedmiotem rozliczenia ze Spółdzielnią. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy od sprzedaży Z. w miejscowości P. należy naliczyć 23% podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, nawiązując do art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, trzykrotne wydzierżawienie Z. zwalnia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług 23%. Dokonywane remonty, ulepszenia, adaptacja, co wiąże się z wieloma pracami, zakupem materiałów budowlanych i innych „opodatkowanych”, eliminuje ze zwolnienia fakt korzystania z odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powyżej 30% wartości początkowej przez firmę „T.” w W. Zdaniem Spółdzielni sprzedając Z. wystawiając fakturę VAT powinna naliczyć 23% podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju [ art. 5 ust. pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) ]. Artykuł 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z kolei w pkt 7 powołanego przepisu stwierdza się, ze przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbyci praw, o których mowa w pkt 5 6. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Do dzierżawy – stosownie do art. 694 Kodeksu cywilnego – stosuje się odpowiednio przepisy o najmie. Stawka podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Od zasady opodatkowania według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawa budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata. Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie stanowić będą co najmniej 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnienie, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, a jeżeli ponosi takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy). Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawa opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W przypadku dostawy budynków lub budowli trawle z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29a ust. 8 ustawy). Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że planowana dostawa budynku warsztatowo-magazynowo-biurowego nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ okoliczności sprawy wskazują, że będzie dokonana przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Dostawa tego budynku będzie jednak zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jego nabycia, a skoro wydatki na jego ulepszenie nie zostały rozliczone przez strony umowy dzierżawy, to Spółdzielnia nie mogła mieć prawa do odliczenia podatku od tych wydatków. Natomiast przyszła dostawa budynku magazynu paliw oraz wagi wozowej będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ będzie dokonana po upływie dwóch lat od daty pierwszego zasiedlenia, gdyż z treści wniosku nie wynika by poniesiono nakłady na ich ulepszenie które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej. W konsekwencji – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – zwolnieniu podlegać będzie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są budynki i budowla. Z uwagi na fakt, że w ocenie Spółdzielni planowana dostawa będzie opodatkowana stawką podatku 23%, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy - Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że obiekty, o których mowa we wniosku, stanowią budynki lub budowle w rozumieniu ww. ustawy. Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej został (zostanie) określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.