ITPP2/4512-571/15/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.), uzupełnionym dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 13 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX”. We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 29 września 2009 r. podpisano umowę o dofinansowanie projektu „XXX” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) w ramach Regionalnego programu Operacyjnego (RPO), pomiędzy Województwem a Stowarzyszeniem (Beneficjent). Przedmiotem projektu była budowa Centrum Rehabilitacji i Wsparcia w ramach której powstały 3 podstawowe strefy funkcjonalne: rehabilitacji, terapii zajęciowej oraz mieszkalną. Ponadto, w ramach inwestycji stworzono strefę szkoleniową oraz Galerię na potrzeby prezentowania artystycznej twórczości osób niepełnosprawnych. W ramach kosztów kwalifikujących się do refundacji z EFRR w ramach RPO, Stowarzyszenie przewidziało podatek od towarów i usług z uwagi na fakt, że w związku z planowaną realizacją ww. projektu nie ma prawa do odzyskania podatku od towarów i usług. Celem dokonania końcowego rozliczenia przyznanego dofinansowania na Stowarzyszenie nałożono obowiązek weryfikacji kwalifikowalności VAT w ramach projektu poprzez uzyskanie indywidualnej interpretacji w przedmiotowym zakresie. Brak możliwości odzyskania VAT wynika z faktu, że Stowarzyszenie prowadzi placówki rehabilitacyjne, terapeutyczne oraz placówkę edukacyjną dla osób głębiej upośledzonych ze sprzężonymi niepełnosprawnościami, do których dowozi podopiecznych i odwozi każdego dnia po zajęciach do domu transportem Stowarzyszenia. Przychody Stowarzyszenia to dotacje i subwencje z Urzędu Miasta, PFRON i Narodowego Funduszu Zdrowia oraz składki członkowskie. Dotacje i subwencje, które otrzymuje wydatkuje wyłącznie na pokrycie kosztów działalności zgodnie ze statutem. Usługi prowadzone nieodpłatnie to: edukacja (realizacja obowiązku szkolnego oraz edukacji przedszkolnej przez osoby niepełnosprawne), terapia, rehabilitacja. Usługi powyższe mieszczą się w ramach zwolnień przedmiotowych objętych Załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, art. 43 ust. 1 pkt 1, tj.: PKWiU 91 – usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe), PKWiU 80 – usługi w zakresie edukacji, PKWiU 85 – usługi w zakresie ochrony zdrowia. Prowadzone przez Stowarzyszenie placówki to: Ośrodek Rehabilitacyjno-Edukacyjno-Wychowawczy, Niepubliczne Przedszkole Specjalne, Ośrodek Wczesnej Interwencji (w systemie konsultacyjnym), Warsztaty Terapii Zajęciowej, Dom Pomocy Społecznej. Rozliczenie z otrzymanych dotacji Stowarzyszenie składa do jednostek finansujących. Realizowane zadania są zgodne ze Statutem Stowarzyszenia. Intencją pozyskania interpretacji indywidualnej jest uzyskanie interpretacji dotyczącej prawa podatkowego w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Budynek Centrum Rehabilitacji i Wsparcia Stowarzyszenie nie jest wydzierżawiony w całości. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie poprawnie uznaje, że nie posiada możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, poprawnie, w ramach kosztów kwalifikujących się do refundacji z EFRR w ramach RPO, przewidział podatek od towarów i usług, z uwagi na fakt, że w z związku z realizacją projektu „XXX", na podstawie podpisanej umowy o dofinansowanie nie ma prawa do odzyskania przedmiotowego podatku, ponieważ: nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest „płatnikiem VAT”, nie działa dla zysku, wszelkie ewentualne nadwyżki finansowe przekazuje na cele statutowe, a ponadto ceny świadczonych usług kalkuluje w oparciu o koszty, zbudowane Centrum Rehabilitacji i Wsparcia będzie finansowane ze źródeł, z których obecnie finansuje się Wnioskodawca, czyli w ramach różnego rodzaju grantów, dotacji, subwencji oraz darowizn skierowanych bezpośrednio na funkcjonowanie obiektów, podopiecznych lub realizowane projekty. Centrum Rehabilitacji i Wsparcia będzie w pełni otwarte dla społeczeństwa oraz nie została wprowadzona żadna odpłatność za korzystanie z jego usług. Oferta Centrum jest elastycznie dostosowywana do potrzeb osób niepełnosprawnych, przy czym zakłada się, że finansowanie będzie pochodziło (wg ważności) z dotacji Narodowego Funduszu Zdrowia, środków własnych oraz Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki z bezpośrednim przeznaczeniem na szkolenia. Usługi powyższe, jako wymienione w załączniku nr 4 ustawy o podatku od towarów i usług, objęte są zwolnieniem przedmiotowym i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: PKWiU 91 - usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe), PKWiU 80 - usługi w zakresie edukacji, PKWiU 85 - usługi w zakresie ochrony zdrowia. Stowarzyszenie nie posiada możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „XXX” dofinansowanego w ramach umowy o dofinansowanie. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, jedynie w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzeniu. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Stowarzyszeniu nie przysługiwało i nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zakupione towary i usługi nie były i nie są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co również wyklucza możliwość odliczenia i zwrotu podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie przysługiwało i nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanych rozporządzeniach. Jednocześnie zauważyć należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, gdyż kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.