ITPP2/4512-98/15/AK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 9 marca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 9 marca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Jest Pani właścicielem gospodarstwa rolnego, prowadzącym chów i hodowlę ryb łososiowatych, od lutego 2012 r. podatnikiem VAT czynnym. W skład gospodarstwa wchodzą m.in. stawy hodowlane, budynek wylęgarni wraz ze stacją uzdatniania wody, budynek gospodarczy z magazynem pasz, rybaczówka, przepławka oraz poletka filtracyjne. Gospodarstwo jest zlokalizowane na gruntach rolnych o powierzchni 12,99 ha. Majątek ten jest niezbędny do prowadzenia hodowli ryb. Ponadto posiada Pani wymagane prawem pozwolenia do prowadzenia tego typu działalności, a mianowicie pozwolenie wodno-prawne na szczególne korzystanie z wód oraz decyzję powiatowego lekarza weterynarii dopuszczającą gospodarstwo do chowu i hodowli ryb. W latach 2012-2014 odzyskiwała Pani VAT od nakładów inwestycyjnych dotyczących głównie remontu budynku wylęgarni i wyposażenia jej w stację uzdatniania wody, budowy podczyszczalni wód poprodukcyjnych (poletek filtracyjnych) oraz zakupu sprzętu i urządzeń wspierających produkcję w akwakulturze, m.in. poprzez zakup natleniaczy stawowych, tlenomierzy, rotamatrów, itp. Inwestycje te były współfinansowane przez Europejski Fundusz Rybacki w ramach programu operacyjnego PO RYBY 2007-2014. Aktualnie cale gospodarstwo wystawione jest na sprzedaż. Zamierza Pani zbyć na mocy aktu notarialnego cale gospodarstwo rolne w tym grunty, budynki, budowle wraz z wyposażeniem oraz produkcją w toku (ryby). Nabywca w drodze cesji przejmie prawa i obowiązki wynikające z pozyskanego przez Panią dofinansowania, w szczególności dotyczące trwałości projektu. Z tego względu dodatkowo zobowiązany będzie do prowadzenia chowu i hodowli ryb łososiowatych, co najmniej do 2020 r. Ponadto na nabywcę przejdą w ramach sprzedaży pozwolenia wodno-prawne uprawniające do korzystania z wód powierzchniowych niezbędne przy chowie i hodowli ryb. Po zakończeniu transakcji utraci Pani zdolność do prowadzenia działalności rolniczej w zakresie hodowli ryb i dokona wyrejestrowania z ewidencji podatników VAT czynnych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy przy zbyciu zorganizowanych składników majątku stanowiących gospodarstwo rolne będzie miało zastosowanie zwolnienie zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, w związku z tym, że zbycie gospodarstwa obejmuje cały majątek z produkcją w toku oraz przypisanymi do specyfiki prowadzonej działalności pozwoleniami administracyjnymi, występuje transakcja zbycia przedsiębiorstwa, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu. W Pani ocenie, zgodnie z art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, spełnia wymóg uznania Jej za przedsiębiorcę, a gospodarstwo za przedsiębiorstwo. Zgodnie z przywołanym przepisem, za przedsiębiorstwo uważa się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W Pani przypadku występuje zorganizowany zespół składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności rolniczej polegającej na hodowli ryb. Dodatkowo status przedsiębiorcy potwierdzają przyznane dofinansowania z EFR, które są dostępne tylko i wyłącznie przedsiębiorcom. Gospodarstwo od lat posiada status mikroprzedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów WE [ art. 2 załącznika I do rozporządzenia Komisji (WE) nr 800/2008 z dnia 6 sierpnia 2008 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne ze wspólnym rynkiem w zastosowaniu art. 87 i art. 88 Traktatu – ogólne rozporządzenie w sprawie wyłączeń blokowych (Dz. Urz. UE L 214 z 09.08.2008, str. 3, z późn. zm.)], co wielokrotnie weryfikowały instytucje wdrażające pomoc z programu operacyjnego. Mając powyższe na uwadze, zbycie gospodarstwa rolnego dla podmiotu lub osoby zobowiązanej do dalszego prowadzenia działalności rolnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy). Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W myśl art. 552 ustawy Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu. Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa. Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro – jak wskazano we wniosku – przedmiotem transakcji będzie Pani całe przedsiębiorstwo, a więc przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ K.c., to czynność jego zbycia – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie wyłączona z opodatkowania. Końcowo zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.