ITPP3/443-164/11/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2011 r. (data wpływu 12 lipca 2011 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu budowy Ratusza Staromiejskiego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 lipca 2011 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku w związku z realizacją projektu budowy Ratusza Staromiejskiego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina realizuje projekt, który polega na budowie Ratusza Staromiejskiego. Budynek stanowić będzie majątek własny gminy. Powierzchnia użytkowa budynku Ratusza będzie wynosiła 3660,24 m2. Miasto dąży do przywrócenia ratuszowi jego historycznych funkcji jako ośrodka działalności kulturalnej i społecznej oraz ośrodka życia kulturalnego miasta łącznie z reaktywowaniem tradycji gastronomicznych w piwnicach. Rewitalizacja ratusza służy także zintegrowaniu społeczności, przywróceniu poczucia wspólnoty i odtworzeniu świetności (…) - dawnego miasta hanzeatyckiego. Odbudowany ratusz będzie symbolem Starówki, miejscem promocji dziedzictwa kulturowego (...) i regionu, będą tu również skupione funkcje kulturalne i reprezentacyjne. Instytucje kultury funkcjonujące w Ratuszu realizują zadania kulturalne, wspierające rozwój kultury i sztuki. W Ratuszu funkcjonować będzie: Orkiestra, której celem działania jest m.in. upowszechnianie, rozwijanie i zaspakajanie potrzeb społeczeństwa w zakresie kultury muzycznej oraz umożliwienie aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym - jednostka budżetowa Gminy Miasto - miejska instytucja kultury; Informacja Turystyczna będąca w strukturach Urzędu Miejskiego, spełniająca wymogi Polskiego Instytutu Turystyki; Euroregion (…), którego celem działania, zgodnie ze statutem jest m.in. podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej, kultury i sztuki, ochrony dóbr kultury i tradycji - stowarzyszenie Gmin RP; Powierzchnia pod wynajem komercyjny, w tym restauracja w podziemiach, oraz pokoje gościnne. Przestrzeń wystawowa będzie wykorzystana m.in. przez Muzeum poprzez stworzenie „M.”. W odbudowanym ratuszu miejsce znajdzie: sala koncertowa/konferencyjna na 150 osób, 4 sale wielofunkcyjne na 40 osób każda, oraz przestrzeń wystawowa. Zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego 2007-2013 realizowany projekt musi zachować trwałość przez okres pięciu lat od daty zakończenia realizacji inwestycji określonej w umowie o dofinansowanie projektu oraz nie może zostać poddany znaczącej modyfikacji, mającej wpływ na charakter lub warunki realizacji projektu. związku z powyższym, powstała infrastruktura będzie stanowiła majątek Gminy Miasto. Część powierzchni ratusza będzie wiązała się z dokonaniem czynności opodatkowanych związku z umowami najmu/dzierżawy powierzchni dla Orkiestry, Euroregionu (…), powierzchniami biurowych przeznaczonych na wynajem komercyjny oraz zespołu gastronomicznego wraz z wyposażeniem i pokojami gościnnymi. Pozostała część obiektu będzie wynajmowana okazyjnie na zasadach komercyjnych, przypadku sali koncertowej oraz sal wielofunkcyjnych, i na cele statutowe realizacji zadań gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Podatek VAT został w projekcie uznany za kwalifikowany w części odpowiadającej powierzchni nie związanej z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy podatek VAT będzie możliwy do odliczenia w proporcji powierzchni związanej z czynnościami opodatkowanymi w sposób ciągły tzn. na podstawie umów dzierżawy/najmu do powierzchni użytkowej ogółem oraz czy podatek VAT możliwy jest do odliczenia z powierzchni wynajmowanych okazyjnie np. konferencje a związanych z czynnościami opodatkowanymi? Stanowisko Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe będzie odliczenie podatku VAT dla proporcji powierzchni wynajmowanych w sposób ciągły na podstawie umowy dzierżawy/najmu w stosunku do powierzchni użytkowej ogółem oraz nie będzie możliwe odliczenie podatku VAT od powierzchni wynajmowanych okazyjnie np. na konferencje. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, wskazać należy, iż art. 90 ust. 1 i 2 ustawy stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Z kolei, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy). W ust. 5-8 powołanego artykułu wskazano szczegółowe zasady ustalania proporcji. Stosownie natomiast do przepisu art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 : przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%; nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Ponadto, zgodnie z treścią art. 91 ust.1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza, w ramach Programu Operacyjnego 2007-2013, realizować projekt polegający na budowie Ratusza Staromiejskiego. W odbudowanym ratuszu powstanie sala koncertowa/konferencyjna na 150 osób, 4 sale wielofunkcyjne na 40 osób każda, oraz przestrzeń wystawowa. Powstała infrastruktura będzie stanowiła majątek Gminy. Wnioskodawca wskazuje, iż część powierzchni ratusza będzie wyłącznie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w związku z umowami najmu/dzierżawy powierzchni budynku ratusza przeznaczonej na cele komercyjne. Z kolei, pozostała część obiektu (sala koncertowa oraz sale wielofunkcyjne), będzie przeznaczona na cele statutowe związane z realizacją zadań własnych gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym oraz w wyjątkowych sytuacjach (okazyjnie) wynajmowana będzie na zasadach komercyjnych. Wątpliwości Gminy dotyczą możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, w związku z realizacją opisanego zadania inwestycyjnego, w zakresie związanym z wynajmowaniem tej części pomieszczeń budynku ratusza, która będzie co do zasady wykorzystywana na zadań własnych Gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym i sporadycznie wynajmowana. Z powyższego zatem wynika, iż wybudowany obiekt będzie służył działalności związanej zarówno ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jak i niepodlegającą opodatkowaniu. W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdą przepisy art. 90 ustawy. Zatem, dokonując analizy cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż na podstawie art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy zastosować następujący podział podatku naliczonego. Wnioskodawca winien przyporządkować w odpowiednich częściach podatek naliczony wynikający z faktur zakupu związany z realizowanym projektem poszczególnym rodzajom działalności. W pierwszym etapie, z całości zakupów związanych z realizowanym projektem, należy wydzielić tę ich część, która nie jest związana z działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i część, która związana jest z działalnością gospodarczą (zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną). Aby tego dokonać Wnioskodawca powinien posłużyć się wybranym przez siebie miarodajnym i uzasadnionym kluczem podziału odpowiednim dla specyfiki prowadzonej działalności. Należy zaznaczyć, że wyboru tego klucza powinien dokonać sam Wnioskodawca. Natomiast w drugim etapie, w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca winien ustalić właściwą proporcję jako udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej opodatkowanej w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej Wnioskodawcy, według zasad określonych w art. 90 ust. 3 ustawy. Kwota podatku naliczonego do odliczenia ustalona na podstawie proporcji wyliczonej przy zastosowaniu powyższych zasad, nie jest jednak ostateczna. Podkreślić bowiem należy, iż po zakończeniu realizacji projektu jego efekty będą generować obrót opodatkowany i zwolniony. W zależności od stanu faktycznego struktura sprzedaży uzyskana przez Wnioskodawcę może się zmieniać i rzeczywisty poziom wskaźnika korekty znany będzie Podatnikowi po zakończeniu każdego roku podatkowego. Zatem konieczna będzie korekta odliczonego wcześniej podatku naliczonego. Po zakończeniu danego roku podatkowego podatnik wykonujący czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, obowiązany jest do obliczenia realnej proporcji sprzedaży dla tego roku. Wskaźnik ten posłuży w kolejnym roku do bieżącego wstępnego rozliczania podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy, a także do sporządzenia rocznej korekty podatku naliczonego, odliczonego wstępnie na podstawie struktury z roku poprzedniego. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Wnioskodawca, w opisanym zdarzeniu przyszłym, uzyskując obrót z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych (proporcję) na poziomie do 2%, w obecnym stanie prawnym, będzie posiadał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w ramach opisanego we wniosku projektu w takim zakresie w jakim te zakupy będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi. Powyższe wynika z faktu, iż dyspozycja przepisu art. 90 ust. 10 ustawy umożliwia, co do zasady, odliczenie podatku naliczonego, jeżeli udział obrotów opodatkowanych w obrotach ogółem nie przekroczył w poprzednim roku 2%. Należy przy tym wskazać, że odliczenie to jest opcjonalne, a podatnik samodzielnie podejmuje decyzję o realizacji tego prawa. Zatem, zgodnie z tym jak wskazała Gmina we wniosku podatek będzie możliwy do odliczenia w proporcji powierzchni związanej z czynnościami opodatkowanymi w sposób ciągły na podstawie umów dzierżawy/najmu do powierzchni użytkowej ogółem, a ponadto, w ocenie tutejszego organu, możliwy jest także do odliczenia podatek z powierzchni wynajmowanych okazyjnie np. na konferencje, a związanych z czynnościami opodatkowanymi. Skoro zatem z powołanych przepisów wynika, iż podatnik ma prawo wyboru realizacji prawa do odliczenia podatku, w zakresie powierzchni budynku wynajmowanych okazyjnie, to należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, stwierdzające brak prawa do odliczenia podatku w tym zakresie, za nieprawidłowe. Tut. organ pragnie także dodać, iż to wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę swojej działalności jest w stanie dokonać oceny prawidłowości alokacji zakupów i podatku naliczonego w powiązaniu z poszczególnymi obszarami prowadzonej działalności, zatem prawidłowość sposobu alokacji zakupów i podatku np. według powierzchni lokali nie może być przedmiotem oceny tut. organu. Jest to bowiem sytuacja, która ze swej strony wymaga przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego, przeanalizowania dokumentacji podatnika. Z uwagi na powyższe nie może zatem ona być przedmiotem interpretacji indywidualnej wydawanej w trybie określonym w rozdziale 1a Ordynacji podatkowej. Ponadto należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga co do prawidłowości przyporządkowania przez Wnioskodawcę wykonywanych czynności odpowiednio do działalności opodatkowanej, zwolnionej, czy też niepodlegającej opodatkowaniu, gdyż zagadnienia te nie były przedmiotem zapytania. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.