ITPP3/443-165/13/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) .), uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2013 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „T…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „T…”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Kółko jest dobrowolnym, samorządnym i trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i prawnych aktywizującym społeczność. Poziom rozwoju społeczno-gospodarczego na terenach wiejskich jest znacznie niższy niż w ośrodkach zurbanizowanych, w wyniku czego występują liczne bariery nie tylko w dostępie do infrastruktury, lecz również w możliwościach podnoszenia kwalifikacji. Podejmowane próby znalezienia sposobu na aktywną integrację osób zamieszkujących obszary wiejskie napotykają takie trudności jak: mała mobilność mieszkańców wsi oraz trudności w komunikacji transportem publicznym, które powodują, że mieszkańcy nie są zainteresowani działaniami, jeżeli wiążą się z dojazdem do oddalonych ośrodków szkoleniowych. Istotnym elementem integracji społecznej na obszarach wiejskich mogą być szkolenia zawierające: naukę w miejscu zamieszkania, elastyczne metody nauczania, możliwość indywidualnych konsultacji. Nieumiejętność obsługi komputera jest kłopotliwa i bardzo wstydliwa oraz przyczynia się do wykluczenia społecznego i cyfrowego. Częstym problemem wśród społeczności wiejskiej są konflikty powodowane brakiem umiejętności komunikacji, brakiem świadomości zachowań oraz nieumiejętnym wyrażaniem odmiennego zdania przez pojedynczych mieszkańców, czemu także można przeciwdziałać. Takimi założeniami charakteryzuje się projekt „T…” - Organizacja cyklu szkoleń dla mieszkańców wsi i okolic, w ramach którego Kółko planuje: organizację spotkania inauguracyjnego, podczas którego przeprowadzi rekrutację uczestników oraz uroczyście rozpocznie realizację projektu, szkolenie z zakresu obsługi komputera w wymiarze 40 godz. - uczestnicy przejdą kurs łączący w sobie zajęcia z edytora tekstu, arkusza kalkulacyjnego oraz Internetu, szkolenie z zakresu komunikacji społecznej, asertywności i autoprezentacji w wymiarze 10 godz. - tj. każdy uczestnik przejdzie kurs, podczas którego pozna podstawowe zasady komunikacji społecznej, najczęściej popełniane błędy, nauczy się pozytywnej prezentacji własnej osoby oraz umiejętności grzecznego wyrażania własnego zdania, zajęcia z zakresu negocjacji i mediacji - twórczego rozwiązywania konfliktów w wymiarze 10 godz. Uczestnicy zostaną zapoznani z istotą konfliktu, jego przyczynami, konsekwencjami funkcjonalnymi i dysfunkcjonalnymi, metodami kierowania konfliktem oraz z tematyką negocjacji i mediacji, jako jeden ze sposobów rozwiązywania konfliktów, szkolenie z zakresu wizażu i porad dermatologiczno- kosmetycznych w wymiarze 20 godz. W ramach szkolenia uczestnicy zdobędą wiedzę na temat rozpoznawania typów skóry i jej pielęgnacji, a także radzenia sobie z problemami dermatologicznymi. Wysłuchają porad, jak się malować, jaka kolorystyka do nich pasuje. Wszystkie zajęcia prowadzone będą przez personel posiadający stosowne uprawnienia, kwalifikacje oraz doświadczenie zawodowe, wyłoniony na podstawie najkorzystniejszych ofert cenowych oraz weryfikacji posiadanych kwalifikacji oraz wykształcenia. Wymienione działania są spójne z przedmiotowym działaniem Kółka, które nie otrzyma z tytułu realizacji projektów żadnych profitów. Podczas festynu nie będzie prowadzona sprzedaż. Pozyskane w ramach pomocy środki nie będą środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Realizacja wydarzenia jest w toku planowania - projekt zrealizowany zostanie w najbliższych miesiącach. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Kółko będzie miało prawo do odzyskania podatku naliczonego związanego z wyżej wymienionymi zakupami w ramach realizacji zadania w ramach osi 4 „Leader” Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów”? Zdaniem Kółko, które nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, realizacja ww. projektu objętego PROW (organizacja cyklu szkoleń oraz wyjazdu integracyjnego dla mieszkańców wsi i okolic), nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną i dlatego też nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego określonego na fakturach zakupu materiałów i usług z tytułu poniesionych kosztów związanych z tym zadaniem. Prawo do odliczenia podatku nie przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Dokonane zakupy nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Kółko nie ma możliwości odzyskania podatku, gdyż pozyskane środki nie będą środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej zwanej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a ww. artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy również zauważyć, iż w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr, 73 poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie jest spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, skoro towary i usługi nabywane w ramach projektu realizowanego przez Kółko nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania. Kółko nie będzie miało również możliwości uzyskania zwrotu podatku naliczonego na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., gdyż środki wskazane we wnioski, nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.