ITPP3/443-186/10/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2010 r. (data wpływu 8 grudnia 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 27 grudnia 2010 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „Promocja dziedzictwa kulturowego…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „Promocja dziedzictwa kulturowego…”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Stowarzyszenie zamierza zrealizować projekt pod nazwą „Promocja dziedzictwa kulturowego…” ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - Oś 4. Otrzymane środki finansowe są objęte refundacją ze środków Unii Europejskiej. Celem projektu jest promocja obszarów wiejskich oraz efektywne zarządzanie zasobami ludzkimi i wymiana doświadczeń. Wskazane cele będą realizowane poprzez upamiętnienie postaci, popularyzację jego kompozycji chóralnych a capella oraz dzieł oratoryjnych. Koncerty zostaną zorganizowane na terenach wiejskich. Wnioskodawca wskazuje, iż koncerty wpłyną na poprawę jakości życia na obszarach wiejskich dzięki zaspokojeniu potrzeb kulturalnych mieszkańców wsi oraz promowanie obszarów wiejskich. Powyższe umożliwi zachowanie dziedzictwa kulturowego oraz wpłynie na wzrost atrakcyjności turystycznej i inwestycyjnej obszarów wiejskich. W ramach projektu zostaną zamówione następujące usługi: wyżywienie i zakwaterowanie chórzystów, transport, wydanie zeszytu naukowego, druk plakatów i afiszów, budowa nowej strony internetowej, aktualizacja strony internetowej, oświetlenie i nagłośnienie kościoła. W ramach projektu nie będzie prowadzona sprzedaż. Dokonywane w ramach projektu zakupy i zamawiane usługi nie będą generowały zysku i nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Dotacja przekazana zostanie na podstawie „wniosku o płatność”. Dodatkowo Zainteresowany informuje, iż nie jest „płatnikiem” podatku VAT, a środki uzyskane na realizację projektu nie są środkami o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie posiada możliwość uzyskania zwrotu podatku od towarów i usług w związku z realizacją opisanego projektu? Stanowisko Wnioskodawcy. W ocenie Zainteresowanego, Stowarzyszenie nie posiada, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją zadań w ramach programu „Promocja dziedzictwa kulturowego…”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto, stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo bądź niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Wskazać także należy, iż w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1549), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w wymienionym rozdziale. Należy dodać, że do dnia 31 grudnia 2010 r., powyższą kwestię regulowało analogicznie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza realizować projekt „Promocja dziedzictwa kulturowego…” polegający na organizacji koncertów, których celem jest upamiętnienie postaci, popularyzację jego kompozycji chóralnych oraz dzieł oratoryjnych. W ramach projektu zostaną zamówione następujące usługi: wyżywienie i zakwaterowanie chórzystów, transport, wydanie zeszytu naukowego, druk plakatów i afiszów, budowa nowej strony internetowej, aktualizacja strony internetowej, oświetlenie i nagłośnienie kościoła. Wnioskodawca wskazuje, że nie jest podatnikiem podatku VAT, a w ramach projektu nie będzie prowadzona sprzedaż. Dokonywane zakupy i zamawiane usługi w ramach projektu nie będą generowały zysku i nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Ponadto, Stowarzyszenie poinformowało, iż środki uzyskane na realizację projektu nie są środkami o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na fakt niespełnienia podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku w przypadkach i trybie przewidzianym w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.