ITPP3/443-1B/08/AO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2007 roku (data wpływu 2 stycznia 2008 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami dotyczącymi realizowanego projektu p.n. „Zakup sprzętu ratownictwa medycznego do ambulansów”- jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 stycznia 2008 roku Zakład złożył ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonaniem projektu polegającego na zakupie sprzętu ratownictwa medycznego do ambulansów. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Zakład jest czynnym podatnikiem VAT. W 2005 roku sprzedaż opodatkowana stanowiła 12% sprzedaży ogółem. ZOZ zrealizował w 2005 roku projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w Ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. ZOZ zrealizował projekt Nr Z/2.20/I/1.3.2/202/04 p.n. „Zakup sprzętu ratownictwa medycznego do ambulansów”. W ramach projektu zakupiono nowoczesny sprzęt ratownictwa medycznego – 5 defibrylatorów typu LIFEPAK 12, 8 respiratorów – 6 typu MEDUMAT STANDARD-A i 2 typu MEDUMAT EASY. Jest to podstawowy sprzęt służący ratowaniu życia ludzkiego poprzez przywrócenie i podtrzymywanie akcji serca oraz czynności oddechowych. Sprzęt użytkowany jest w zakupionych karetkach oraz częściowo zastąpił dotychczas eksploatowany. W uzupełnieniu wniosku , pismem z dnia 27 marca 2007 r. Wnioskodawca wskazał, iż ZOZ nie może odliczyć naliczonego podatku VAT, ponieważ projekt realizowany jest na rzecz usług zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz poz. 9 załącznika nr 4 wykazu usług zwolnionych z podatku. Ponadto wskazał, że w skład sprzedaży zwolnionej wchodzą usługi medyczne, natomiast do sprzedaży opodatkowanej zaliczają się usługi działalności pomocniczej takiej jak: usługi napraw samochodów, diagnostyka samochodowa, usługi myjni samochodowej, sklep części samochodowych, sprzedaż paliwa i wynajmu pomieszczeń. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zakład mógł odliczyć w całości lub części podatku VAT od zrealizowanego projektu? Zdaniem wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. ZOZ nie odliczył podatku VAT od dokonanych zakupów w ramach projektu, uznając go za koszt kwalifikowany. W uzupełnieniu wniosku Zakład zajął stanowisko, iż nie przysługuje mu prawo do odliczeń podatku VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z uwagi na to, iż realizowany projekt nie będzie służył czynnościom opodatkowanym, gdyż są one związane wyłącznie z realizacją działań podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W myśl postanowień art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku od towarów i usług, usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W przedmiotowym załączniku w poz. 9 wskazano usługi o symbolu PKWiU ex 85 – „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”. Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, gdyż służył będzie on wyłącznie czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług. Ponadto zauważyć należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń