ITPP3/443-215a/11/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2011 r. (data wpływu 22 września 2011 r.), uzupełnionym w dniu 29 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku na podstawie faktur otrzymanych drogą elektroniczną - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku na podstawie faktur otrzymanych drogą elektroniczną. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka w ramach prowadzonej działalności dokonuje zakupu towarów i usług dokumentowanych fakturami VAT i fakturami korygującymi. Faktury dostarczane są do Spółki w formie papierowej i w tej formie są przechowywane. W celu usprawnienia przepływu faktur, Spółka rozważa zastąpienie faktur otrzymywanych w wersji papierowej fakturami w wersji elektronicznej, przesyłanymi za pośrednictwem poczty elektronicznej lub udostępnianych przez dostawców na specjalnej platformie informatycznej, zwanej w dalszej części repozytorium. Faktury przesyłane, w tym udostępniane w formie elektronicznej byłyby przechowywane w formie elektronicznej. Wdrożenie powyższych rozwiązań byłoby poprzedzone zawarciem z kontrahentami (dostawcami) porozumienia w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, w których zostałaby wyrażona akceptacja przesyłania faktur wystawionych przez dostawcę w formacie PDF (jako załącznik do e-maila) lub zgoda na udostępnianie faktur elektronicznych w formacie PDF na specjalnej platformie informatycznej (zwanej w dalszej części repozytorium) oraz w których zostałyby podane następujące informacje: adres e-mail, z którego będą przesyłane faktury przez dostawcę, lub z którego będą przysyłane powiadomienia o udostępnieniu faktur do pobrania w repozytorium, adres e-mail właściwy do otrzymania faktur drogą elektroniczną w Spółce (jako nabywcy) lub w przypadku faktur udostępnianych przez dostawcę do pobrania w repozytorium, adres e-mail właściwy do otrzymywania powiadomienia o udostępnieniu przez dostawcę faktury do pobrania. Przedmiotowe porozumienia zawierać będą oświadczenie dostawcy o zapewnieniu autentyczności pochodzenia i integralności treści faktur przesyłanych, w tym udostępnianych w formie elektronicznej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy faktury otrzymane przez Spółkę jako załączniki do e-maila w formacie PDF lub udostępniane do pobrania w repozytorium w formacie PDF, uprawniają do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur w dacie otrzymania poczty elektronicznej z załączoną fakturą, a w przypadku faktur udostępnianych w repozytorium, w dacie otrzymania powiadomienia o udostępnieniu przez dostawcę faktury do pobrania (w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług)? Zdaniem Spółki, zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz. U. Nr 249, poz. 1661), faktury mogą być przesyłane, w tym udostępniane w formie elektronicznej, w dowolnym formacie elektronicznym, pod warunkiem uprzedniej akceptacji tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury. W kolejnym przepisie rozporządzenia wskazuje się, że faktury mogą być przesyłane w formie elektronicznej pod warunkiem zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralności treści faktury. Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem przesyłania faktur w formie elektronicznej jest: uzyskanie akceptacji tego sposobu przesyłania faktur, zapewnienie autentyczności pochodzenia, t.j. pewności co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy lub wystawcy faktury, zapewnienie integralności treści faktury, t.j. zapewnienie, iż w fakturze nie zmieniono danych które powinna ona zawierać. Wymaganie opisane w pkt 1 zostanie spełnione w porozumieniach w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, które Spółka zawrze z dostawcami. Co do wymagań z pkt 2 i 3, to rozporządzenie nie określa, czy autentyczność pochodzenia i integralność treści należy zapewnić, stosując rozwiązania informatyczne, matematyczne, w szczególności kryptograficzne, czy odpowiednio udokumentowane rozwiązania proceduralne. Zdaniem Spółki, spełnienie warunków autentyczności pochodzenia i integralności treści jest możliwe już w przypadku wdrożenia procedur, które gwarantują przestrzeganie następujących zasad: wysyłanie faktur ma miejsce wyłącznie z podanego w porozumieniu adresu e-mail, zabezpieczonego loginem i hasłem, a w przypadku faktur elektronicznych udostępnianych do pobrania w repozytorium, udostępnianie przez dostawcę faktur do pobrania także zabezpieczone jest loginem i hasłem, odbieranie faktur ma miejsce wyłącznie na podany w porozumieniu adres e-mail zabezpieczonym loginem i hasłem, a w przypadku faktur elektronicznych, udostępnianych do pobrania w repozytorium, dostęp do pobrania faktur także zabezpieczony jest loginem i hasłem. Po stronie dostawcy, zapewnienie stosowania takich zasad będzie miało postać oświadczenia złożonego w zawieranych porozumieniach. Biorąc powyższe pod uwagę Spółka stoi na stanowisku, iż faktury elektroniczne otrzymane jako załączniki PDF do e-maila lub udostępnione przez dostawcę do pobrania w repozytorium, uprawniają do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur. Jak stanowi art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Otrzymanie faktury w formacie PDF na skrzynkę pocztową podaną w porozumieniu lub otrzymanie na skrzynkę pocztową powiadomienia o udostępnieniu w repozytorium faktury do pobrania jest momentem otrzymania faktury przez Spółkę. A zatem w tym momencie, Spółka nabywa prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek naliczony wynikający z przesłanych, w tym udostępnionych faktur w formie elektronicznej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4; w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5; zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6; kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których mowa w art. 33a. Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r. podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Jak wynika z powyższego, podatek naliczony w przypadku nabytych towarów i usług wynika z faktur otrzymywanych przez podatnika. Jednocześnie prawo do odliczenia uzależnione jest od otrzymania przez podatnika faktury, zgodnie z wymogami i trybie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego. W myśl przepisów § 3 ust. 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz. U. Nr 249, poz. 1661), faktury mogą być przesyłane, w tym udostępniane, w formie elektronicznej w dowolnym formacie elektronicznym, pod warunkiem uprzedniej akceptacji tego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktury. Akceptacja albo jej cofnięcie może być wyrażona w formie pisemnej lub w formie elektronicznej. W przypadku cofnięcia akceptacji przez odbiorcę faktury wystawca faktury traci prawo do przesyłania temu odbiorcy faktur w formie elektronicznej od dnia następującego po dniu, w którym otrzymał powiadomienie od odbiorcy o cofnięciu akceptacji, chyba że strony uzgodnią inny termin utraty przez wystawcę prawa do przesyłania faktur w formie elektronicznej, nie dłuższy jednak niż 30 dni. Natomiast, zgodnie z treścią § 4 rozporządzenia faktury mogą być przesyłane w formie elektronicznej pod warunkiem zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralności treści faktury. Przy czym, stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: autentyczności pochodzenia faktury - rozumie się przez to pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury; integralności treści faktury - rozumie się przez to, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura. Zgodnie z przepisem § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania: bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450 ze zm.), weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność jej danych. W myśl § 6 ww. rozporządzenia, faktury przesłane drogą elektroniczną są przechowywane w podziale na okresy rozliczeniowe w dowolny sposób zapewniający: autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego; łatwe ich odszukanie; organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur. Wskazane przepisy rozporządzenia, między innymi, określają prawidłowy sposób i warunki obrotu fakturami w formie elektronicznej. Obecnie podatnik nie ma obowiązku stosowania określonych procedur zapewniających autentyczność i integralność faktur w postaci elektronicznej - bezpieczny podpis elektroniczny i system elektronicznej wymiany danych (EDI). Z treści wniosku wynika, iż Spółka rozważa zastąpienie faktur otrzymywanych w wersji papierowej fakturami w wersji elektronicznej, przesyłanymi za pośrednictwem poczty elektronicznej lub udostępnianych przez dostawców na specjalnej platformie informatycznej (repozytorium), wyrażając akceptację na otrzymywanie faktur w tej formie. Faktury przesyłane (udostępniane) w formie elektronicznej byłyby przechowywane w formie elektronicznej. Wnioskodawca wskazał, iż w obrocie fakturami w formie elektronicznej zostaną wypełnione wymogi określone w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej. Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii prawidłowości przedstawionego we wniosku sposobu przesyłania faktur stwierdzić należy, że Spółka będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego na podstawie tak otrzymanych dokumentów. Wnioskodawca wskazuje, iż w obrocie fakturami w formie elektronicznej zarówno kontrahent, jak i Spółka wypełnią wymogi odnoszące się do takiego przesyłu faktur przez dokonanie uprzedniej akceptacji tego sposobu przesyłania faktur, zagwarantowanie autentyczności pochodzenia i integralności treści faktur oraz ich czytelności do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Zaznacza się, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Spółkę i nie ma natomiast mocy wiążącej dla kontrahentów Spółki, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winni wystąpić z odrębnym wnioskiem. W kwestii praw i obowiązków podatkowych kontrahentów Wnioskodawca nie jest bowiem podmiotem zainteresowanym, o którym mowa w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Końcowo wskazać należy, że ocena prawidłowości zastosowanego sposobu (systemu) przesyłu faktur w formie elektronicznej oraz wypełnienia warunków zapewnienia autentyczności pochodzenia i integralności treści przesyłanych faktur wymaga wiedzy specjalistycznej. Zatem tej oceny będzie mógł dokonać właściwy organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w toku kontroli podatkowej lub skarbowej, bowiem postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się jedynie na interpretacji prawa podatkowego. Przepisy te - jak wskazano wyżej - nie określają konkretnych wymogów technicznych w przedmiotowym zakresie, tak więc każde rozwiązanie techniczne, o ile zagwarantuje spełnienie wymogów prawa podatkowego będzie prawidłowe. Podkreśla się także, iż tutejszy organ przy wydawaniu interpretacji nie dysponuje odpowiednimi narzędziami, w tym określonymi w Dziale IV ustawy Ordynacja podatkowa, umożliwiającymi przeprowadzenie postępowania, w trakcie którego mógłby pozyskać wiedzę specjalistyczną. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.