ITPP3/443-314/14/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pod nazwą „xxx”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie jest organizacją pozarządową. Nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego, ale może zgodnie z zapisem w Statucie prowadzić działalność gospodarczą, a dochód z tej działalności będzie przeznaczony tylko na realizację celów statutowych. Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług. Jedynym źródłem przychodów były i są składki członkowskie. W związku z tym, że nie prowadzi działalności gospodarczej nie może odzyskać zapłaconego przy towarach i usługach VAT. Celem Stowarzyszenia jest działalność na rzecz gminy, integracji mieszkańców wsi i okolic, przeciwdziałanie patologiom, promowanie idei kształcenia ustawicznego, ograniczanie bezrobocia, pomoc społeczna i działalność charytatywno-opiekuńcza, pomoc rodzinom wielodzietnym, osobom samotnym, bezdomnym i chorym, poprawa bezpieczeństwa publicznego i ograniczanie przestępczości, ochrona zdrowia, rehabilitacja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych, rozwój kultury i oświaty we wsi, upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, przeciwdziałanie ubóstwu, wspieranie inicjatyw społecznych na rzecz infrastruktury wsi, pielęgnowanie i propagowanie tradycji i dziedzictwa kulturowego, organizowanie profilaktyki i socjoterapii dla dzieci z rodzin dysfunkcyjnych i patologicznych, ochrona środowiska naturalnego, promocja Gminy i Ziemi N., jej walorów przyrodniczo-turystycznych, kształtowanie postaw obywatelskich mieszkańców, rozwijanie współpracy zagranicznej, wspieranie rozwoju lokalnego i regionalnego, współpraca z organizacjami rządowymi, samorządowymi, spółdzielczymi i pozarządowymi, rozwój sportu, turystyki i rekreacji, ekoturystyki i agroturystyki, wspieranie rozwoju przedsiębiorczości wśród mieszkańców, walka z dyskryminacją kobiet, ochrona praw kobiet, wyrównywanie szans młodzieży i dzieci w dostępie do edukacji. Powyższe cele realizowane są poprzez seminaria, warsztaty, spotkania, konsultacje, publikacje, programy szkolne, pozyskiwanie informacji i materiałów, promocję w internecie, wyjazdy, szkolenia, staże, wymianę informacji i doświadczeń, organizowanie spotkań przedstawicieli świata polityki, gospodarki, nauki, kultury i sportu oraz organizacji pozarządowych i samorządowych ze społecznościami lokalnymi, pomoc w pozyskiwaniu środków pomocowych dla lokalnych organizacji, pozyskiwanie środków zewnętrznych na cele statutowe, wymianę oraz tworzenie miejsc spotkań młodzieży, inspirowanie i organizacja wystawy, pokazów, koncertów, odczytów, zabaw, pomoc w aktywizowaniu osób niepełnosprawnych poprzez likwidację barier transportowych, pomoc osobom niepełnosprawnym w zaopatrzeniu w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz w komunikowaniu się, pomoc w zakupie sprzętu komputerowego umożliwiającego pracę osobom niepełnosprawnym. W toku realizacji ww. celów nabywane towary i usługi nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Stowarzyszenie pozyskuje dofinansowanie, które pochodzi z zadań zleconych. W lipcu 2012 r. Stowarzyszenie złożyło poprzez LGD, wniosek o dofinansowanie (z krajowych środków publicznych i Europejskiego Funduszu Rolnego) realizacji operacji pt. „xxx”. Ubiegając się o zwrot poniesionych kosztów związanych z realizacją tego projektu jest zobowiązane do przedstawienia indywidualnej interpretacji do Urzędu Marszałkowskiego dla Departamentu Rozwoju Obszarów Wiejskich i Rolnictwa, która potwierdzałaby, że nie odzyskuje podatku VAT i może on zostać uznany w projekcie jako koszt kwalifikowalny. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie może odzyskać VAT uiszczony przy dokonywaniu zakupu towarów i usług? Stanowisko Wnioskodawcy. W ocenie Stowarzyszenia, nie może odzyskać VAT, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie dokonuje sprzedaży. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Ponieważ z treści złożonego wniosku wynika, że przedstawiony stan faktyczny dotyczy 2012 r., niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w tym okresie. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392, z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Analiza przedstawionego zdarzenia oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że – jak wskazuje Stowarzyszenie − nabyte usługi nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co również wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego. Stowarzyszeniu nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu. Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.