ITPP3/443-378/13/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2013 r. (data wpływu 9 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym dnia 15 października 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.„U..” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 sierpnia 2013 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 15 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Gmina zawarła umowę o dofinansowanie ww. projektu, realizowanego w ramach programu operacyjnego woj. x. Zgodnie z umową, Gmina otrzyma dofinansowanie stanowiące 51,715% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W wyniku prowadzonej inwestycji wybudowano: drogę, sieć kanalizacji sanitarnej z przepompownią ścieków, przyłącza wodociągowe. Poszczególne elementy nie zostały przekazane żadnej jednostce budżetowej, są majątkiem Gminy. Cały projekt został zrealizowany na gruntach niebędących własnością Gminy, na które uzyskano od właściciela - Agencji Nieruchomości Rolnych - prawo do dysponowania nieruchomością, w celu realizacji inwestycji. Gmina nie będąc właścicielem gruntu, na którym zrealizowano projekt, nie jest w stanie odzyskać podatku od towarów i usług, określonego w kategorii wydatków kwalifikowanych. Wydzierżawiając w przyszłości tereny, objęte działaniem strefy inwestycyjnej, Gmina otrzyma jedynie podatek od nieruchomości, który nie jest objęty VAT. Nie zostanie zatem spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione, w ramach realizacji inwestycji, polegającej na budowie drogi, sieci wodno-kanalizacyjnej z przepompownią ścieków nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny. Gmina nie może wydzierżawić drogi i pobierać opłaty za korzystanie, bowiem droga służy wszystkim użytkownikom. Sieć kanalizacji sanitarnej znajduje się w pasie drogowym X i umożliwia odbiór nieczystości płynnych do ogólnej sieci kanalizacyjnej już istniejącej, której właścicielem jest spółka: X (miejscowy operator). Przyłącza wodociągowe są wybudowane w rejonie działania strefy X i samodzielnie nie mogą funkcjonować, a gospodarką wodną również zajmuje się ww. spółka z o.o. Do przedmiotowej spółki Gmina wniosła składniki majątkowe w formie aportu (zgodnie z uchwała Rady Gminy) i otrzymała określoną ilość udziałów. Spółka ta dokonuje sprzedaży wody i odbioru ścieków od poszczególnych użytkowników, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W uzupełnieniu do wniosku Gmina wskazała, że wniesione do Spółki udziały w formie aportu w 2005 r., nie podlegały opodatkowaniu VAT, co wynikało z obowiązujących wówczas przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, albowiem mieściły się w katalogu zwolnień do marca 2009 r. Natomiast tereny, na których powstała ww. strefa inwestycyjna, są nadal w posiadaniu A.. W przypadku utworzenia na terenie strefy firmy, prowadzącej działalność do Gminy wpłynie jedynie podatek od nieruchomości. Jeśli firma będzie chciała wykupić grunt, na którym wybuduje np. hale, to korzyści z tego tytułu wpłyną na konto ANR, bo to ona jest właścicielem gruntu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w świetle art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina ma prawo odzyskać VAT naliczony od zakupu towarów i usług, w ramach realizowanej inwestycji? Zdaniem Gminy, nie ma prawa odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego, poniesionego w związku z inwestycją, polegającą na budowie podstawowej infrastruktury urbanistyczno-technicznej TSI, albowiem infrastruktura ta nie będzie mogła być wykorzystana do wykonywania czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - dalej ustawa - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Należy również zauważyć, iż w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z treści złożonego wniosku wynika, że Gmina zrealizowała projekt, polegający na budowie podstawowej infrastruktury urbanistyczno-technicznej X. Realizacja tego projektu nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie jest spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, skoro usługi nabywane w ramach projektu nie służą i nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania. Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku naliczonego na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., gdyż środki wskazane we wnioski, nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia. Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.