ITPP3/443-44/09/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Towarzystwa przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2009 r. (data wpływu 9 marca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 marca 2009 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu „Rewitalizacja Zamku” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 marca 2009 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu „Rewitalizacja Zamku”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie na podstawie § 10 ust. 1 pkt 5 umowy o dofinansowanie projektu zawartej w dniu 11 marca 2005 r. pomiędzy Wojewodą, a Zarządem nakłada na Beneficjenta obowiązek przedstawienia na żądanie instytucji pośredniczącej wszelkich wyjaśnień z realizacji projektu interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W ramach projektu zrealizowano następujące zadania inwestycyjne: modernizacja kotłowni, hydroforni i sieci centralnego ogrzewania konserwacje i remont północno - wschodniej części budynku rekonstrukcję muru przełożenie dachu budowę parkingu z drogą dojazdową przełożenie bruku docieplenie poddasza i zabezpieczenie przeciwpożarnicze instalację internetową Stowarzyszenie dokonało odliczeń w całości i w proporcji podatku naliczonego m.in od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną, zwolnioną oraz statutową. Powyższe zakupy rozliczono jako zakupy opodatkowane związane ze sprzedażą opodatkowaną oraz związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, prowadząc przy tym działalność gospodarczą w następującym zakresie: statutową nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, w zakresie rozwijania oświaty, kultury, kultury fizycznej, rekreacji poprzez turystykę i krajoznawstwo, organizowanie turniejów rycerskich z towarzyszącymi im zawodami hipicznymi organizowanie konkursów krasomówczych oraz imprezy turystyki aktywnej - rajdy gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT w zakresie: obsługi ruchu turystycznego, przewodnictwo turystyczne, usługi noclegowe, usługi parkingowe, dzierżawę pomieszczeń, imprezy okolicznościowe, sprzedaż pamiątek zwolnioną od podatku polegającą na przejażdżkach konnych, żywych lekcjach historii. Biorąc powyższe pod uwagę Stowarzyszenie prowadzi z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług trzy rodzaje działalności : czynności nie podlegające opodatkowaniem VAT (działalność statutowa) czynności zwolnione (świadczenie usług związanych z rekreacja i sportem) czynności opodatkowane. Dokonując zatem zakupów związanych z ww. rodzajami działalności gospodarczej, Stowarzyszenie dąży do przypisania konkretnych wydatków i towarzyszących im kwot podatku naliczonego do określenia rodzajów sprzedaży. Stowarzyszenie kupując towary i usługi nie może ich jednoznacznie zaliczyć do związanych z czynnościami od których przysługuje odliczenie podatku, zatem zobowiązane jest do odliczenia proporcjonalnego. Odliczenia tego dokonuje najpierw szacunkowo, na podstawie sprzedaży roku poprzedniego. Korekty odliczonego podatku dokonujemy w terminie późniejszym, już na podstawie rzeczywistej wartości sprzedaży. Dlatego też współczynnik sprzedaży w jakiej podatek VAT jest odliczany nie stanowi kosztu kwalifikowalnego i nie mógł być finansowany ze środków funduszu. Natomiast w pozostałej części podatek nie jest odliczany i wówczas stanowi on koszt kwalifikowalny i ostatecznie ponoszony przez beneficjenta końcowego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Zarząd posiadał prawo odzyskania VAT w związku z realizacją projektu? Stanowisko Wnioskodawcy. Zdaniem Zainteresowanego, Stowarzyszenie miało prawo dokonać odliczenia proporcjonalnego zgodnie z zapisem art. 90 ustawy o VAT jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego. Po zakończeniu roku, w którym dokonywane były zakupy, podatnik zobowiązany był do dokonania korekty odliczonego VAT, w oparciu o strukturę sprzedaży za rok, w którym dokonane były zakupy. Jeżeli więc zakup był w 2005 r., to wstępnie podatnik odliczał VAT naliczony na podstawie struktury sprzedaży 2004 r. Prowadzona działalność gospodarcza - statutowa nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i została ujęta w strukturze. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Treść tego przepisu wskazuje, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z dyspozycją art. 90 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stosownie do ust. 2 cytowanego wyżej artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Przepis art. 90 ust. 3 ustawy stanowi, iż proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja; proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej - art. 90 ust. 4 ustawy. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, w tym opodatkowane oraz zwolnione od podatku, jak również niepodlegające opodatkowaniu, związane z działalnością statutową. W celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawca winien przyporządkować w odpowiednich częściach podatek naliczony wynikający z faktur zakupu poszczególnym kategoriom działalności gospodarczej, tj. opodatkowanej i zwolnionej oraz statutowej (niepodlegającej opodatkowaniu), w oparciu o miarodajny i uzasadniony klucz podziału. Wskazać należy, że wyboru tego klucza powinien dokonać sam Wnioskodawca, uwzględniając np. specyfikę działalności. Zatem w pierwszym etapie, z całości ponoszonych wydatków, należy wydzielić część tych kosztów, która związana jest z nieodpłatną działalnością (niepodlegającą opodatkowaniu) i część, która związana jest z działalnością podlegajacą opodatkowaniu (zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną). Natomiast w drugim etapie, w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością gospodarczą (opodatkowaną i zwolnioną), Wnioskodawca winien ustalić właściwą proporcję jako udział rocznego obrotu z działalności opodatkowanej w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Zatem Zainteresowanemu przysługuje częściowe prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących nabycie wydatków związanych z przedmiotową inwestycją, na zasadach określonych w powołanych wyżej przepisach art. 90 ustawy o VAT. Ponadto wskazuje się, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.