ITPP3/443-497/14/JK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2014 r. (data wpływu 1 września 2014 r.), uzupełnionym pismem dnia 10 października 2014 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „K.”– jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 września 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem w dniu 10 października 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „K”. We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „K.”, które na podstawie umowy z dnia 8 października 2012 r. z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jest dofinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. Cel główny projektu to ochrona przed zanieczyszczeniami powietrza poprzez zmianę sposobu ogrzewania obiektu przedszkola wchodzącego w skład Zespołu Szkolno-Przedszkolnego z zastosowaniem pomp ciepła. Cele szczegółowe: wzrost udziału odnawialnych źródeł energii w zużyciu energii w Gminie, zmniejszenie emisji zanieczyszczeń atmosferycznych, propagowanie wykorzystania pomp solarnych do wytworzenia energii cieplnej, wzrost świadomości społeczeństwa na temat ochrony środowiska naturalnego i odnawialnych źródeł energii. Realizacja celu nastąpi poprzez zmianę sposobu ogrzewania obiektu przedszkola poprzez wykonanie instalacji grzewczej wykorzystującej pompy ciepła. Przewidziane są: roboty rozbiórkowe, izolacje przeciwwodne i termiczne, podkłady pod izolacje i posadzki, pompa ciepła z zasobnikiem, z buforem + sondy gruntowe, ogrzewanie podłogowe i grzejniki. Jednocześnie wraz z opisanym przedsięwzięciem jest realizowana rozbudowa budynku przedszkola i dostosowanie go do obowiązujących norm i wymagań dla tego rodzaju działalności. Właścicielem nieruchomości, na której znajduje się budynek przedszkola jest Gmina. Po zakończeniu projektu nieruchomością będzie nadal zarządzać Gmina poprzez swoją jednostkę budżetową czyli Zespół Szkolno-Przedszkolny w B., który nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT – posiada NIP xxx. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach wyżej wymienionego zadania, realizując inwestycję polegającą na zmianie sposobu ogrzewania obiektu przedszkola wraz z jego rozbudową, tworzy środek trwały przyjmując go na majątek trwały. Przy czym realizacja i finansowanie projektu należy do Gminy. Następnie administrować rozbudowanym i zmodernizowanym obiektem będzie Zespół Szkolno-Przedszkolny w B., jako jednostka budżetowa gminy. Gmina nieodpłatnie przekazuje nieruchomość w administrowanie. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „K.”? Stanowisko Wnioskodawcy. W ocenie Gminy, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zezwala na obniżenie kwoty podatku lub zwrot podatku należnego w przypadku związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wnioskodawca realizując powyższe zadanie nabywa usługę, lecz nie uzyskuje dochodów z tytułu sprzedaży opodatkowanej, ponieważ inwestycja polegająca na zmianie sposobu ogrzewania obiektu przedszkola wraz z jego rozbudową nie służy działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. W budynku prowadzone jest przedszkole publiczne, jako realizacja zadania własnego gminy. Gmina nie czerpie z tego tytułu korzyści majątkowych, jedynie ponosi koszty. Wykonuje zadania użyteczności publicznej, VAT stanowi poniesiony koszt i nie ma możliwości jego odzyskania. Na etapie wnioskowania o dofinansowanie koszty VAT zostały uznane za koszty kwalifikowane i Wójt Gminy złożył oświadczenie mówiące o tym, że Gmina nie może w żaden sposób odzyskać VAT stanowiącego tym samym koszt inwestycji. Zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie Beneficjent, jakim jest Gmina, do wniosku końcowego o płatność powinien załączyć indywidualną interpretację właściwego organu o możliwości lub o braku możliwości odzyskania VAT poniesionego w związku z realizacją wyżej opisanej inwestycji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Analiza przedstawionego zdarzenia oraz treści powołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na to, że zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Końcowo wskazać należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.