ITPP3/443-521/13/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.), uzupełnionym w dniu 20 listopada 2013 r. (data wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „P.” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 października 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 20 listopada 2013 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Towarzystwo jest organizacją pozarządową, która nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej. Obecnie przygotowuje i realizuje inwestycję w ramach środka 4.1. Rozwój obszarów zależnych od rybactwa z wyłączeniem realizacji operacji polegających na funkcjonowaniu lokalnej grupy rybackiej (LGR) oraz nabywaniu umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności, Program Operacyjny „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”. Celem projektu jest udrożnienie rzeki X na jazie w miejscowości X dla migracji ryb przez wykonanie rampy dennej z głazów i żwiru zgodnie z wytycznymi naukowymi użytkownika rybackiego. Poprawa efektywności naturalnego rozrodu przez zwiększenie dostępu do substratu na obszarach tarłowych o 200 ton żwiru - wzrost ilości gniazd o około 200 - oraz poprawa skuteczności ochrony naturalnego rozrodu przez udrożnienie jazu w X oraz wprowadzenie naturalnego substratu tarłowego na ubogich tarliskach w obrębie gminy X. Budżet inwestycji obejmuje zlecenie wyspecjalizowanej firmie (wyłonionej w drodze zapytań ofertowych) wykonania udrożnienia jazu, przez ułożenie i zaryglowanie 50 ton głazów zmiennej wielkości od 0,1 do 0,6 tony oraz uzupełnienie tarlisk na odcinku X powyżej X, przez wprowadzenie 200 ton żwiru niesortowanego o granulacji od 20 do 60 mm, na trzech głównych odcinkach tarłowych (kwota netto X zł, z VAT X zł). Całość zadania wykona wyspecjalizowana w robotach wodnych firma, która zakupi, dostarczy oraz wprowadzi do rzeki żwir oraz wykona modyfikację jazu. Żwir zostanie rozdysponowany nowatorską metodą przy użyciu specjalnej pompy, co pozwoli uniknąć typowego w takich pracach ciężkiego sprzętu. Odcinek rzeki wybrany do realizacji zadania wynika z efektów zmian antropogenicznych w morfologii tej rzeki. Jaz jest pierwszą przegrodą poprzeczną znacznie utrudniającą migrację ryb w górę rzeki, a przy niskich stanach wody, wręcz ją uniemożliwiającą. Charakter dolnego odcinka, poniżej jazu wyklucza jego przydatność dla naturalnego rozrodu z kilku przyczyn. Mniejsze spadki powodują osadzanie zbyt drobnych dla rozrodu frakcji osadów, a dodatkowo sprzyjają występowaniu wielu gatunków ryb charakterystycznych dla odcinków nizinnych, które wywierają na larwy i narybek łososiowatych nadmierną w stosunku do ewolucyjnie przewidzianej, presję drapieżniczą, co potwierdziły wyniki badań naukowych zrealizowane na tym dorzeczu, przy udziale Towarzystwa, jak również podane w wielu opracowaniach naukowych dla innych dorzeczy. Przeżywalność larw na tym odcinku jest bliska zeru. Odcinek bezpośrednio powyżej jazu także nie nadaje się na tarliska, ze względu na osady zatrzymane w spowolnionym jazem korycie. Stąd jedynym odcinkiem nadającym się do zrealizowania zadania jest odcinek położony na wysokości osady ... do granicy gminy. Podczas realizacji projektów badawczych w ciągu ostatnich lat, także z udziałem członków Towarzystwa, w tym kilku naukowców ichtiologów, stwierdzano na tym odcinku pojedyncze gniazda, a w całym dorzeczu ilość ta wynosiła średnio 70 na sezon. Przyczyną jest bardzo mała ilość dostępnego dna żwirowego o odpowiedniej granulacji substratu. Dostępna dziś część rzeki, teoretycznie pozwala na naturalny odchów znacznie większej ilości dzikiego narybku do stadium smolt. Powiększenie tych obszarów przez wprowadzenie 200 ton żwiru spowoduje wzrost ilości gniazd o 300%, jeśli tylko dostateczna ilość tarlaków dotrze na ten odcinek. Temu zaś znakomicie sprzyjać będzie rampa denna wykonana na jazie. Modyfikacja ponuru jazu przez zaryglowanie układu głazów spowoduje, że woda nawet przy niskich stanach będzie w środkowej sekcji jazu dostatecznie dla migracji ryb głęboka. W obecnym stanie sączy się całą szerokością cienką na 3-5 cm warstwą, co uniemożliwia całkowicie migrację, powodując koncentrację ryb poniżej jazu, gdzie w znacznej części padają łupem miejscowych i przyjezdnych kłusowników. W naturalnym rozproszeniu trudniej jest wyrządzać kłusownikom tak duże szkody. Rampa denna wykonana będzie zgodnie z wytycznymi FAO „Fish Passes” Wszystkie działania zostały uzgodnione z Zarządem - właścicielem wody, Zarządem G., Regionalną Dyrekcją Ochrony środowiska w X oraz Zarządem Okręgu Polskiego Związku Wędkarskiego - rybackim użytkownikiem obwodu, w skład którego wchodzi dorzecze rzeki i zostaną przeprowadzone pod nadzorem przedstawicieli tych instytucji oraz Towarzystwa. Towarzystwo nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i nie składa deklaracji VAT-7. Towary i usługi zakupione w celu realizacji operacji w ramach programu „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013" nie będą generowały jakiekolwiek obrotu dla Towarzystwa, a tym samym nie będzie istniał obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabyte w ramach projektu nie mają w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Towarzystwo ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację ww. projektu w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”. Zdaniem Towarzystwa, jako organizacja pozarządowa nie prowadząca działalności gospodarczej i niebędąca podatnikiem VAT, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu wynika, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z treści złożonego wniosku wynika, że Towarzystwo realizuje ww. projekt, objęty Programem Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013”. Realizacja projektu nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, skoro towary i usługi nabywane w ramach projektu nie służą i nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Towarzystwo nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji tego zadania. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie – 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.