PT8/033/5/49/PSG/13/PK-328/07

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, wobec stwierdzenia nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 27 września 2007 r. nr IPPP1/443-140/07-2/SM, wydanej w imieniu Ministra Finansów, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, na wniosek z dnia 28 sierpnia 2007 r. (data wpływu 3 września 2007 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania z wykorzystaniem kasy rejestrującej sprzedaży, za którą zapłata jest uiszczana przelewem on-line przed wysyłką towarów, zmienia ww. interpretację z urzędu stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w ww. wniosku jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 września 2007 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wpłynął ww. wniosek z dnia 28 sierpnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania z wykorzystaniem kasy rejestrującej sprzedaży, za którą zapłata jest uiszczana przelewem on-line przed wysyłką towarów. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca w ramach swojej działalności prowadzi m.in. sprzedaż detaliczną komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania. Dla tego celu stosowana jest też sprzedaż internetowa i z wykorzystaniem aukcji internetowych. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT i prowadzi ewidencję sprzedaży dokonywanej na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej za pomocą kasy fiskalnej. Prawie wszystkie transakcje opisanego rodzaju są przeprowadzane w ten sposób, że po podjęciu decyzji, klient dokonuje zapłaty na konto Wnioskodawcy, po czym towar jest wysyłany do klienta. Dla uproszczenia, w dalszej części niniejszego wniosku sprzedaż wykonywana w opisany sposób będzie określana jako sprzedaż wysyłkowa. Przyjętą przez Wnioskodawcę formą zapłaty za tak wykonywaną sprzedaż jest polecenie przelewu, zazwyczaj realizowane on-line. Oznacza to, że zapłaty te są uznawane na koncie Wnioskodawcy przez całą dobę, również w godzinach nocnych, a także w czasie dni świątecznych i wolnych od pracy. Oznacza to też, że w myśl właściwych przepisów (przytoczonych w poz. 45 wniosku) momentem powstania obowiązku podatkowego jest czas, w którym miało miejsce otrzymanie należności. Co do zasady przyjęte jest, że zaewidencjonowanie za pomocą kasy fiskalnej winno mieć miejsce z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Obecnie Wnioskodawca ewidencjonuje tego typu zdarzenia bez zbędnej zwłoki w pierwszych godzinach dnia następnego lub pierwszego dnia pracy po dniach wolnych od pracy. Wówczas data zaewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej nie pokrywa się z datą, w której powstał obowiązek podatkowy. Wnioskodawca informuje przy tym, że nie ma możliwości ewidencjonowania sprzedaży wysyłkowej w datach otrzymywania należności z tego tytułu jeżeli ma to miejsce w opisanych wyżej dniach. W związku z przedstawionym stanem faktycznym zadano następujące pytanie: Kiedy winna być ewidencjonowana na kasie fiskalnej sprzedaż wysyłkowa, za którą zapłata jest uiszczana przelewem on-line przed wysyłką towaru, szczególnie wówczas, gdy uznanie konta Spółki z tego tytułu ma miejsce w czasie dni wolnych od pracy, w czasie których Spółka nie działa? Problem ten ma szczególnie ważne znaczenie, jeżeli dni wolne od pracy mają miejsce na przełomie miesięcy, bądź roku. Zdaniem Wnioskodawcy jego działanie opisane w poz. 51 wniosku jest działaniem jedynie możliwym, a zatem – w istniejących okolicznościach – prawidłowym. Sprawa daty rejestrowania sprzedaży wysyłkowej na kasie fiskalnej w opisanych okolicznościach nie jest regulowana istniejącymi przepisami. Wyjściem alternatywnym, które mogłoby być stosowane na skutek wyraźnej dyspozycji przepisu, byłoby zastosowanie zasady wymienionej w art. 19 ust. 2, tj. uznanie, że obowiązek podatkowy w takich przypadkach następuje z chwilą wydania (wysyłki) towaru na zasadach przewidzianych w art. 544 § 1 Kodeksu cywilnego. Obecnie rozwiązanie takie, jako – zdaniem Wnioskodawcy – racjonalne, nie znajduje oparcia w istniejących przepisach. W dniu 27 września 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając, na podstawie przepisu § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), w imieniu Ministra Finansów – wydał interpretację indywidualną nr IPPP1/443-140/07-2/SM, w której uznał, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej interpretacji indywidualnej przywołał przepisy: art. 19 ust. 1, 2 i 11, art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.); § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. z 2002 r. Nr 108, poz. 948, z późn. zm.); art. 544 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) oraz odniósł ich treść do stanu faktycznego, pytania i stanowiska, przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji. W uzasadnieniu przedmiotowej interpretacji organ podatkowy wskazał, iż przepisy prawa podatkowego nie określają momentu, w którym dana transakcji powinna być zarejestrowana przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w związku z czym należy zatem przyjąć, że winno mieć to miejsce z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Uwzględniając powyższe, w przypadku dokonania całości zapłaty na konto za zamówiony towar, który następnie jest wysyłany odbiorcy, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, a co za tym idzie, obowiązek zarejestrowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej powstaje z chwilą przekazania tego towaru do wysyłki. W opinii Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wymieniony we wniosku art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług reguluje moment powstania obowiązku podatkowego oraz wiążący się z nim moment rejestracji transakcji na kasie fiskalnej jedynie w przypadkach otrzymania częściowej zapłaty za towar. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za nieprawidłowe. Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 14e § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. W wyniku przeprowadzonej analizy przedmiotowej sprawy stwierdzono, że interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2008 r. nr IPPP1/443-140/07-2/SM, wydana w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jest nieprawidłowa, dlatego też uzasadnione jest dokonanie jej zmiany. Zdaniem Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest prawidłowe. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) – dalej: ustawa o VAT – podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. W myśl § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz. U. Nr 108, poz. 948, z późn. zm.) podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. Art. 19 ust. 11 ustawy o VAT stanowi, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Należy zauważyć, iż treść art. 19 ust. 11 ustawy o VAT ma również zastosowanie w przypadku płatności wynoszących 100% ceny. Brak jest bowiem podstaw do stwierdzenia, że przedpłata czy zaliczka nie mogą zostać uiszczone przez nabywcę w wysokości 100% ceny. Zatem każda płatność przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powoduje powstanie obowiązku podatkowego – w odniesieniu do otrzymanej części zapłaty. Powołany przepis reguluje moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku uiszczenia jakiejkolwiek należności – nie ma znaczenia, czy była to jedynie część należności, czy jej całość. Zatem w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę części należności (przy czym przez pojęcie „część należności” należy również rozumieć całość należności) przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi, obowiązek zaewidencjonowania tej transakcji przy zastosowaniu kasy rejestrującej powstaje w momencie otrzymania tej części należności. Ponieważ obowiązek podatkowy powstał w powyższej sytuacji w odniesieniu do całości należności, późniejsza dostawa towaru lub wykonanie usługi nie wiąże się już z powstaniem obowiązku podatkowego. Odnośnie momentu rejestracji transakcji na kasie rejestrującej, stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy wpłaty na koncie są uznawane przez całą dobę (również w godzinach nocnych), a także w dni świąteczne i wolne od pracy, wpłaty te powinny zostać zarejestrowane bezpośrednio po uzyskaniu informacji o ich otrzymaniu, tj. bez zbędnej zwłoki w dniu następnym lub pierwszego dnia pracy następującego po dniach wolnych od pracy. W związku za powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż jego działanie, opisane w poz. 51 wniosku jest działaniem jedynie możliwym, a zatem – w istniejących okolicznościach – prawidłowym, należało uznać za prawidłowe. Reasumując stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym należności otrzymane w godzinach nocnych lub w dni wolne od pracy, powinny być ewidencjonowane na kasie rejestrującej bez zbędnej zwłoki dnia następnego lub pierwszego dnia pracy po dniach wolnych od pracy, należy uznać za prawidłowe. W świetle powyższego należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną z dnia 27 września 2007 r., nr IPPP1/443-140/07-2/SM, wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość. Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w momencie zaistnienia stanu faktycznego. Wnioskodawcy przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację zmieniającą interpretację indywidualną. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia wezwania o usunięcie naruszenia prawa (art. 47 i 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Minister Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.