WIA-2023-00056

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1 , art.3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.86 ust.1 pkt 8  ustawy z dnia  6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U.z 2023 r., poz. 1542 ze zm.) oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw  (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059)   UZASADNIENIE      W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że  do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust.2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfoweji statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią  i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.    Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…) składający się, zgodnie zaświadczeniem Wnioskodawcy, z mieszaniny (…) oraz (…). Jak wynika z treści wniosku, w skład wyrobu wchodzi: (…)   W załączonej do wniosku Karcie charakterystyki wskazano, że w skład produktu wchodzi: (…).  Określone w dokumencie zidentyfikowane zastosowanie – produkt techniczny, jako paliwo opałowe. Wnioskodawca wskazuje, że wyrób może mieć  zastosowanie m.in. przy produkcji (...) lub jako rozpuszczalnik (...), do (...) jak również do czyszczenia (...), jednakże zamierza  przedmiotowy produkt oferować do sprzedaży jako przeznaczony do celów opałowych, w opakowaniach (...) litrów. W złożonym wniosku  zadeklarowano, że wyrób   należy zaklasyfikować do kodu 3814 00 90 Nomenklatury scalonej, obejmującego organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów.   Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...)  (sprawozdanie nr (…) wykazały, że badaną próbkę stanowi (...) ciecz o (...) zapachu. Identyfikacja jakościowa wykazała, że próbka stanowi mieszaninę (…).   W próbce nie stwierdzono estrów metylowych kwasów tłuszczowych i oleju roślinnego. W widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań (…), charakterystyczne dla (…). W skład próbki wchodzą głównie (…). Profil chromatograficzny próbki wskazuje, że próbka jest mieszaniną (…) . Gęstość w 15°C wynosi (…), a w 20°C – (…). Badanie składu frakcyjnego przy ciśnieniu atmosferycznym wykazało, że do 210°C destyluje (…), do 250°C destyluje (…), a do 300°C destyluje (…). Koniec destylacji – (…). Zawartość siarki całkowitej określono na poziomie (…).   Jak wskazują zapisy zawarte w Nomenklaturze scalonej, w tym uwagi ogólne do  Działu 38  obejmującego  różne produkty chemiczne,  niniejszy dział obejmuje wiele produktów przemysłu chemicznego i przemysłów pokrewnych.   Brzmienie pozycji 3814 Nomenklatury scalonej wskazuje, że obejmuje ona Organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814,  pozycja ta obejmuje organiczne rozpuszczalniki i rozcieńczalniki (nawet zawierające 70% masy lub więcej oleju ropy naftowej), pod warunkiem,  że nie są one oddzielnymi, chemicznie zdefiniowanymi związkami chemicznymi i nie są objęte inną, bardziej odpowiednią pozycją. Są to mniej lub bardziej lotne ciecze, używane m.in. do przygotowywania pokostów i farb lub jako preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. Jako przykłady  produktów klasyfikowanych do tej pozycji wskazano: (1) Mieszaniny acetonu, octanu metylu i metanolu oraz mieszaniny octanu etylu, alkoholu butylowego i toluenu. (2) Preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. składające się z mieszaniny: benzyny lakierniczej z trichloroetylenem; lub benzyny lakowej z produktami chlorowanymi i ksylenem. Ww Noty wyjaśniające wskazują również, że  pozycja 3814 obejmuje ponadto preparaty do usuwania farb lub pokostów, składające się z wyżej wymienionych mieszanin z dodatkiem niewielkich ilości parafiny (opóźniającej parowanie rozpuszczalników), emulgatorów, substancji żelujących itp. Należy wskazać, że wyrób objęty wnioskiem nie ma typowego składu opisanego w pozycji 3814 Nomenklatury scalonej  (jak wykazały badania laboratoryjne głównym składnikiem próbki jest frakcja węglowodorowa charakterystyczna dla oleju napędowego). Ponadto, z zawartych we wniosku informacji dotyczących możliwości wykorzystania produktu wynika, że wyrób (oprócz zastosowania jako rozpuszczalnik (...)) używany może być  m.in. do czyszczenia (...) oraz przy samej produkcji (...). W załączonej do wniosku   karcie charakterystyki również brak zapisów o zastosowaniu produktu jako rozpuszczalnik (wskazano natomiast zastosowanie jako paliwo opałowe). Tym samym pozycja 3814 Nomenklatury scalonej została wykluczona. Pozycja 3824 Nomenklatury scalonej obejmuje gotowe spoiwa do form odlewniczych lub rdzeni; produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. W świetle pkt B) not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3824, pozycja ta obejmuje produkty chemiczne i preparaty chemiczne lub inne. Produkty chemiczne klasyfikowane do niniejszej pozycji są produktami, których skład chemiczny nie jest zdefiniowany bez względu na to, czy są otrzymywane jako produkty uboczne w produkcji innych substancji (stosuje się to np. do kwasów naftenowych), czy też są przygotowywane bezpośrednio. Preparaty chemiczne lub inne są albo mieszaninami (których emulsje lub dyspersje mają szczególną postać), albo niekiedy roztworami. Wodne roztwory produktów chemicznych objętych działami 28. lub 29. pozostają klasyfikowane do tych działów, ale ich roztwory w innych rozpuszczalnikach niż woda, poza rzadkimi wyjątkami, nie są objęte tymi działami i  z tego względu są uważane za preparaty objęte niniejszą pozycją. Z wyjaśnień zawartych w ww. notach wynika również, że preparaty klasyfikowane do niniejszej pozycji, mogą się składać całkowicie lub częściowo z produktów chemicznych (co jest przypadkiem najczęstszym) lub całkowicie ze składników naturalnych.   Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 3824, oraz informacje podane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do składu wyrobu oraz jego przeznaczenia, wyrób o nazwie handlowej (…)  winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3824 99 92 Nomenklatury scalonej, obejmującego produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, złożone głównie ze związków organicznych, w postaci płynnej w temperaturze 20 °C.   Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 3824.   Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, zalicza się wyroby oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych. Jednocześnie,  w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, w poz.39 a, ujęte zostały m.in. wyroby  o kodzie CN 3824 99 92,  w sytuacji gdy są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych.   Mając na uwadze dokonaną klasyfikację taryfową wyrobu objętego wnioskiem oraz jego przeznaczenie zadeklarowane we wniosku należy stwierdzić, że produkt o nazwie (…) spełnia wskazaną w art.86 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku akcyzowym definicję wyrobu energetycznego, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy  ujęty w poz.39a  załącznika nr 1 do ustawy  o podatku akcyzowym.   Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059)  organem właściwym w  sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.