I SA/Po 1139/98

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "W.-L." Spółki z o.o. w W. na decyzję Izby Skarbowej w P. z dnia 10 kwietnia 1998 r. (...) w przedmiocie opłaty skarbowej - oddala skargę. Urząd Skarbowy P.-J. decyzją z dnia 20 stycznia 1995 r. (...) na podstawie art. 207, art. 21 par. 1 pkt 1 i par. 4 i art. 53 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, art. 1 ust. 1 pkt 2 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ i par. 58 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 1992 r. w sprawie opłaty skarbowej /Dz.U. nr 53 poz. 253 ze zm./ określił wysokość zaległości z tytułu opłaty skarbowej w kwocie (...), a wysokość należnych odsetek za zwłokę od dnia 15 stycznia 1994 r. do dnia 20 stycznia 1998 r. w kwocie (...) - od umowy sprzedaży obligacji Skarbu Państwa zawartej pomiędzy Spółką z o.o. "W.-L." w W., jako sprzedającym, a Spółką z o.o. "P.", działającą jako agent w imieniu i na rzecz Korporacji Budowlanej "P." w P., jako kupującym. Spółka "W.-L." w odwołaniu od powyższej decyzji wniosła o jej uchylenie i umorzenie postępowania, zarzucając naruszenie przepisów art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej, przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, w szczególności art. 2, art. 4 pkt 8, art. 5 i art. 7 ust. 1 pkt 2, a także art. 14 par. 6 ordynacji podatkowej. W uzasadnieniu odwołania Spółka podniosła, że w myśl przepisu art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej oraz art. 5 i art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym opłacie skarbowej nie podlegają umowy sprzedaży zawierane przez podatnika VAT bez względu na przedmiot umowy. Zdaniem odwołującej się umowy sprzedaży papierów wartościowych mieszczą się w dyspozycji art. 4 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, gdyż przez "sprzedaż towarów" rozumie się także odpłatne świadczenie usług. Spółka stwierdziła także, iż prowadzone przez nią przedsiębiorstwo świadczyło usługi finansowe polegające na obrocie papierami wartościowymi /także nie dopuszczonymi do publicznego obrotu/, kwalifikowane zgodnie z Klasyfikacją Usług GUS do gałęzi KU 94. Usługi te były zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Spółka "W.-L." powołała się także na stanowisko Ministra Finansów zawarte w pismach z dnia 29 listopada 1993 r. i z dnia 29 lipca 1997 r. Odwołanie od decyzji Urzędu Skarbowego P.-J. z dnia 20 stycznia 1998 r. wniosła także Poznańska Korporacja Budowlana "P." Izba Skarbowa w P. decyzją z dnia 10 kwietnia 1998 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji. Zdaniem organu odwoławczego zawarta między "W.-L." a "P." umowa sprzedaży obligacji nie była sprzedażą usługi finansowej/ podlegającej zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Żadna ze stron umowy nie świadczyła bowiem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług finansowych czy też usług pośrednictwa finansowego. Usługi z tego zakresu /pośrednictwo finansowe/ świadczył działający w imieniu i na rzecz kupującego, nie będący stroną umowy agent. Zwolnienie z tytułu świadczenia wymienionych usług przez agenta nie może dotyczyć stron zawartej umowy. Nieuzasadniony jest zatem zarzut naruszenia art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej. Niesłuszne są także zarzuty dotyczące naruszenia art. 2, art. 4 pkt 8, art. 5 i art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przedmiotem postępowania w niniejszej sprawie jest opłata skarbowa, a nie podatek VAT. W związku z zarzutem naruszenia przepisu art. 14 par. 6 ordynacji podatkowej Izba Skarbowa wskazała, że pisma Ministerstwa Finansów powołane w odwołaniu "W.-L." dotyczyły indywidualnych spraw innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie niniejszej. Umowa sprzedaży, od której wymierzona została opłata skarbowa, była zawarta w dniu 31 grudnia 1993 r. Zgodnie z brzmieniem obowiązującej w tym czasie Klasyfikacji Usług usługi finansowe /wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT/ klasyfikowane były do gałęzi usług o symbolu 94, obejmującym branżę i podbranżę "usługi bankowe". Świadczenie usług bankowych wymagało zgodnie z art. 11 obowiązującej w tym czasie ustawy - prawo bankowe z dnia 31 stycznia 1989 r. stosownego zezwolenia. Wobec tego zawarta przez "W.-L." i "P." umowa sprzedaży obligacji nie może być uznana za czynność bankową. Spółka z o.o. "W.-L." w skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji Izby Skarbowej w P., zarzucając tej decyzji naruszenie art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy o opłacie skarbowej oraz art. 2, art. 4, art. 5 i art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Skarżąca podtrzymała w uzasadnieniu skargi zarzuty podniesione w odwołaniu od decyzji organu I instancji. Izba Skarbowa w P. w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje: Zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ opłacie skarbowej nie podlegają umowy sprzedaży, dzierżawy, poddzierżawy, najmu i podnajmu zawierane przez podatników, o których mowa w art. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ oraz inne tego rodzaju umowy, objęte zwolnieniami na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2, a także umowy sprzedaży zawierane przez podatników, o których mowa w art. 14 tej ustawy, w zakresie czynności zwolnionych od podatków. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym papiery wartościowe jako prawo majątkowe nie są towarem i do ich sprzedaży jako towaru nie stosuje się przepisów tej ustawy. Natomiast przez usługi rozumie się zgodnie z art. 4 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej, a także roboty budowlano-montażowe. Skarżąca Spółka, jak również Spółka "P." nie miały w swoim zakresie działalności gospodarczej świadczenia usług finansowych. Zgodnie z klasyfikacją usług obowiązującą w 1993 r. /"Zeszyty Metodyczne" GUS nr 57 - Warszawa 1985/ usługi finansowe były sklasyfikowane w gałęzi 94 i obejmowały branżę 941 - usługi bankowe związane z udzielaniem kredytów oraz obsługę obrotu gotówkowego i bezgotówkowego. Świadczenie tych usług zwolnione było od podatku VAT na podstawie art. 7 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Sprzedaż obligacji w obrocie niepublicznym stanowiąca obrót prawami majątkowymi nie jest objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Naczelny Sąd Administracyjny wielokrotnie w dotychczasowym orzecznictwie wyrażał pogląd, że ze zwolnienia od opłaty skarbowej, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 5 ustawy o opłacie skarbowej, korzystają u podatników podatku od towarów i usług tylko te czynności cywilnoprawne, które podlegają podatkowi od towarów i usług. Pogląd ten skład orzekający w niniejszej sprawie podziela. Ponieważ zaskarżona decyzja nie narusza obowiązujących przepisów, Sąd na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ skargę oddalił.