I SA/Po 1554/98

Brak jest przesłanek ustawowych do zwolnienia od podatku od towarów i usług importu środków trwałych stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego podmiotu zagranicznego. Stanowisko to potwierdza m.in. treść art. 25 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, z którego wynika, iż uiszczony na granicy podatek od towarów i usług przy imporcie towarów stanowiących wkłady niepieniężne /aporty/ do spółek prawa handlowego podlega rozliczeniu z podatkiem należnym. Spółka z o.o. sprowadziła na polski obszar celny urządzenia /stanowisko próżniowo-pompowe z transformatorem bombardującym z pompą i urządzenie sterujące/ według dokumentu SAD z 10 lipca 1997 r. i wniosła o zwolnienie z cła na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 39 Prawa celnego, a więc z tytułu przywozu z zagranicy środka trwałego stanowiącego przedmiot wkładu niepieniężnego. Dyrektor urzędu celnego dokonując wymiaru należności celnych, na podstawie powyższego przepisu zwolnił importera od cła oraz obliczył podatek od towarów i usług od importowanych urządzeń. Podatnik złożył do organów celnych zażalenie kwestionując niezgodność z prawem obliczenia VAT, gdyż jego zdaniem skoro ww. urządzenia zostały wniesione aportem do spółki, to są zwolnione także od VAT. Główny Urząd Ceł pismem z 19 listopada 1997 r. na podstawie art. 65 par. 1 w zw. z art. 175 Kpa przekazał pismo spółki do rozpatrzenia według kompetencji urzędowi skarbowemu. Decyzją z 10 lutego 1998 r. urząd skarbowy na podstawie art. 207, art. 21 par. 3 Ordynacji podatkowej oraz art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ określił spółce z o.o. zaległość podatkową z tytułu importu towaru według dokumentu SAD z 10 lipca 1997 r. w podatku od towarów i usług w wysokości 6.235,50 zł oraz na podstawie art. 53 par. 4 Ordynacji podatkowej określił kwotę odsetek za zwłokę na dzień wydania decyzji w wysokości 1823,88 zł. Urząd skarbowy stwierdził, iż zgodnie z przepisem par. 73 pkt 2a rozporządzenia wykonawczego Ministra Finansów do ustawy o podatku od towarów i usług /Dz.U. 1995 nr 154 poz. 797 ze zm./ zwalnia się z podatku od towarów i usług wkłady niepieniężne /aporty/ wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego, przy czym dotyczy to czynności wykonywanych po 31 marca 1997 r. Jednakże w tym przypadku nie podlega opodatkowaniu wniesienie aportu, tylko wprowadzenie towaru na polski obszar celny, gdy zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega import towarów. Natomiast art. 4 pkt 3 cyt. ustawy określa jako import towarów - przywóz towarów z zagranicy niezależnie od sposobu ich wprowadzenia na polski obszar celny. Nadto organ podatkowy poinformował, iż zgodnie z przepisami VAT uiszczony na granicy przy imporcie towarów stanowiących wkłady niepieniężne /aporty/ do spółek prawa handlowego podlega rozliczeniu z podatkiem należnym. W odwołaniu spółka zarzuciła, iż zapis ustawy jest jednoznaczny i nie zawiera uzupełnienia, iż ze zwolnienia tego wyłączone są aporty wnoszone do spółek przez wspólników czy też akcjonariuszy zagranicznych ani też aporty z zagranicy, i wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji. Izba skarbowa decyzją z 2 czerwca 1998 r. zaskarżoną decyzję utrzymała w mocy (...). Spółka na powyższą decyzję złożyła skargę do NSA. Izba skarbowa w odpowiedzi na skargę wniosła o jej oddalenie. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga spółki nie zasługuje na uwzględnienie. Istota sporu w tej sprawie sprowadza się do rozstrzygnięcia zagadnienia, czy import środków trwałych stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego podmiotu zagranicznego jest zwolniony od podatku od towarów i usług. Nie ulega wątpliwości, iż w myśl przepisu art. 14 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 28 grudnia 1989 r. - Prawo celne /Dz.U. 1994 nr 71 poz. 312 ze zm./ przywóz środków trwałych stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego podmiotu zagranicznego z zagranicy jest wolny od cła. Jak trafnie zauważa organ odwoławczy, w świetle treści przepisu art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ zwalnia się od podatku od towarów i usług import towarów zwolnionych od cła na podstawie art. 12, 14 ust. 1 pkt 1-5, 7-36 i 38, art. 15, art. 17 ust. 1 pkt 1 i 3-10 oraz ust. 2 Prawa celnego. Natomiast przepis art. 2 ust. 2 powyższej ustawy stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również eksport i import towarów i usług. Zatem mając powyższe na uwadze, należy dojść do wniosku, że brak przesłanek ustawowych do zwolnienia od podatku od towarów i usług importu środków trwałych stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego podmiotu zagranicznego. Za takim stanowiskiem przemawia też - jak trafnie wskazują organy podatkowe - treść art. 25 ust. 2 pkt 4 cyt. wyżej ustawy, z którego wynika, iż uiszczony na granicy podatek od towarów i usług przy imporcie towarów stanowiących wkłady niepieniężne /aporty/ do spółek prawa handlowego podlega rozliczeniu z podatkiem należnym. Natomiast przepis par. 73 pkt 2a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./, który ma zastosowanie do czynności wykonywanych po 31 marca 1997 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku od towarów i usług wkłady niepieniężne /aporty/ wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Jednakże, jak słusznie wskazują organy podatkowe, w przedmiotowej sprawie nie podlega opodatkowaniu wniesienie aportu, lecz tylko wprowadzenie towaru na polski obszar celny. Przy czym fakt, iż towar ten jest jednocześnie wkładem niepieniężnym, nie ma tutaj znaczenia. Dlatego też należy zająć stanowisko, iż obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług w imporcie środków trwałych stanowiących aport wnoszony do spółki prawa handlowego występuje niezależnie od tego, czy towar ten został zwolniony od cła. Z tych to względów, skoro zaskarżona decyzja odpowiada prawu, Sąd na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ skargę oddalił.