I SA/Wr 1939/96

1. Wartość sprzedaży towarów i usług, warunkującą zwolnienie od podatku VAT, ustala się, biorąc pod uwagę łączną wartość uzyskaną ze sprzedaży, tj. obrotu podlegającego opodatkowaniu, jak i zwolnionego od opodatkowania. 2. W obecnie obowiązującej Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 1995 r. w sekcji A pod symbolem 02.02.10 - usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, wymieniono w szczególności "usługi związane z pozyskiwaniem drewna np. transport kłód na terenie leśnym". W świetle tej nowej klasyfikacji nie powinno więc budzić wątpliwości, że przez usługi związane z pozyskiwaniem drewna polegające na transporcie drewna, należy rozumieć wyłącznie transport na obszarach leśnych, a nie z obszarów leśnych na zewnątrz. Urząd Skarbowy decyzją z dnia 21 czerwca 1996 r. określił zobowiązanie Romana K. w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec i lipiec 1995 r. Decyzję tę wydano w związku z niedopełnieniem przez podatnika obowiązku rozliczania się w podatku od towarów i usług za ww. okres. Roman K. zarejestrował się bowiem jako podatnik podatku od towarów i usług w dniu 30 sierpnia 1995 r. natomiast przychód uprawniający do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ tj. kwotę 80.000 zł przekroczył w miesiącu czerwcu 1995 r. i od tego miesiąca zobowiązany był do rozliczenia podatku VAT. W odwołaniu od powyższej decyzji pełnomocnik strony wniosła o jej uchylenie zarzucając, że decyzja została wydana z naruszeniem art. 7, art. 77 par. 1 i art. 103 par. 3 Kpa a to w związku z nie wyjaśnieniem do jakiego symbolu powinny być zaklasyfikowane świadczone przez podatnika usługi w zakresie wywozu drewna z lasu samochodem. Zdaniem odwołującego się usługi te mieściły się według obowiązującej do dnia 31 marca 1995 r. Klasyfikacji Usług w podbranży 45201 "usługi w zakresie użytkowania lasu" a od dnia 1 kwietnia 1995 r. według klasyfikacji Wyrobów i Usług mieszczą się w klasie 02.02 "usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna" i korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. w podatku od towarów i usług. Zarzucono też brak merytorycznego rozpoznania w postępowaniu wymiarowym wniosku strony z dnia 4 września 1995 r. o zaniechanie ustalenia i poboru lub umorzenie podatku VAT za okres od 1 września do 31 sierpnia 1995 r. Izba Skarbowa decyzją z dnia 13 sierpnia 1996 r. utrzymała w mocy decyzję organu I instancji potwierdzając, że podatnik świadcząc usługi wywozu drewna z lasu dla różnych jednostek gospodarczych nie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego o którym mowa art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż wykonywane usługi nie zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy. Wymienione w poz. 3 tego załącznika usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna nie obejmują bowiem usług będących przedmiotem działalności strony. W sprawie klasyfikacji przedmiotowych usług powołano się na pismo Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 21 marca 1994 r. dotyczące klasyfikacji usług związanych z wywozem drewna z lasu, w którym według obowiązującej do dnia 31 marca 1995 r. klasyfikacji usług - do symbolu podbranży 45201 zaliczono tylko przemieszczanie kłód - obecnie symbol KWiU 020210 w obrębie leśnym, natomiast przewóz drewna poza obręb lasu zaklasyfikowano do podbranży 51102, "przewóz ładunków taborem samochodowym", według obecnie obowiązującej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jest to symbol grupowania 60.24.17. W związku z powyższym Roman K. mógł korzystać ze zwolnienia z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, do chwili osiągnięcia przychodu 80.000 zł. Przychód w tej wysokości przekroczył w miesiącu czerwcu 1995 r., natomiast rejestracji w podatku od towarów i usług dokonał 30 sierpnia 1995 r., co uzasadniało wydanie decyzji ustalających należny podatek za czerwiec i lipiec 1995 r. Wskazano również, że organ I instancji w uzasadnieniu decyzji podał, iż wniosek strony o udzielenie ulgi przewidzianej w ustawie o zobowiązaniach podatkowych zostanie rozpatrzony odrębną decyzją. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego w całości podtrzymano zarzuty odwołania podkreślając dodatkowo, że strona skarżąca kierując się opiniami klasyfikacyjnymi wydanymi przez urząd statystyczny - pismo Wojewódzkiego Urzędu Statystycznego z dnia 18 stycznia 1995 r., pismo Urzędu Statystycznego z dnia 31 maja 1996 r., miała prawo sądzić, że świadczone przez nią usługi w zakresie wywozu drewna na podstawie art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają z przedmiotowego zwolnienia podatkowego ponieważ mieszczą się w zakresie usług określonych w poz. 3 załącznika nr 2 do ustawy. Zarzucono też brak powołania podstawy prawnej do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe. Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi z przyczyn wywiedzionych w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. W piśmie z dnia 22 grudnia 1998 r. dodatkowo wyjaśniono, że dla ustalenia momentu utraty prawa do zwolnienia ze względu na przekroczenie przez podatnika obrotu 80.000 zł nie ma znaczenia to, czy dany podatnik oprócz czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonuje również czynności zwolnione od podatku. Podniesiono też, że strona w toku postępowania nie podnosiła faktu, że wykonywała usługi, które można byłoby zakwalifikować do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Stosownie do treści art. 14 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają podatnicy, u których wartość sprzedaży towarów i usług nie przekroczyła łącznie w ubiegłym roku podatkowym kwoty 80 mln. starych złotych. Jeżeli wartość sprzedaży towarów u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 1 przekroczy kwotę 800 mln. st. zł, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty i z tą też chwilą powstaje obowiązek podatkowy. W rozpoznawanej sprawie skarżący korzystając ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego przepisu art. 14 ust. 1 ustawy o VAT wskazaną wyżej wartość sprzedaży przekroczył w miesiącu czerwcu 1995 r. i od tego miesiąca zobowiązany był do rozliczenia podatku od towarów i usług. Zgodzić się też należy ze stanowiskiem organów podatkowych, że wartość sprzedaży towarów i usług warunkująca zwolnienie od podatku VAT ustala się biorąc pod uwagę łączną wartość uzyskaną ze sprzedaży tj. obrotu podlegającego opodatkowaniu, jak i zwolnionego od opodatkowania. Dla ustalenia zatem powstania obowiązku podatkowego bez znaczenia były zarzuty podatnika dotyczące świadczenia w 1994 r. i 1995 r. usług zwolnionych od podatku, zarzuty te jednak muszą być rozważone, ze względu na wyliczenie kwoty podatku za miesiąc czerwiec i lipiec 1995 r. Sąd zarzutów skarżącego w tym zakresie jednak nie podzielił. Z mocy art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i pozycji 2 załącznika nr 2 do umowy, zwolnieniu od podatku podlegały "usługi w zakresie leśnictwa" objęte symbolami klasyfikacji usług 45-48. W klasyfikacji tej w gałęzi 45 usługi w zakresie "usługi w zakresie użytkowania lasu" wyszczególniono w podbranży 45201 "pozyskiwanie i wywóz drewna". Z dniem 1 lipca 1994 r. zarządzeniem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 28 grudnia 1993 r. wprowadzona została nowa klasyfikacja Wyrobów i Usług, a klasyfikacja usług z 1985 r. utraciła swą moc. W sekcji A w dziale 02 klasie 02.02.1 klasyfikacji Wyrobów i Usług wyszczególniono "usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna" bez uzupełniającego określenia "wywozu drewna". Nowa nomenklatura usług z Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzona została do załącznika nr 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 1 kwietnia 1995 r. obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 31 marca 1995 r. /Dz.U. nr 44 poz. 231/. Obecnie obowiązująca klasyfikacja Wyrobów i Usług z 1995 r. w sekcji A pod symbolem 02.02.10 - usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna wymieniono w szczególności "usługi związane z pozyskiwaniem drewna np. transport kłód na terenie leśnym". W świetle tej nowej klasyfikacji Wyrobów i Usług nie powinno więc budzić wątpliwości, że przez usługi związane z pozyskiwaniem drewna polegające na transporcie drewna, należy rozumieć wyłącznie transport na obszarach leśnych, a nie z obszarów leśnych na zewnątrz. Podkreślić przy tym należy, że Główny Urząd Statystyczny dokonując wyjaśnienia w piśmie z dnia 21 marca 1994 r. pojęcia usługi "wywozu drewna" jeszcze według nomenklatury usług z 1985 r. zajął stanowisko, że przez "wywóz drewna" rozumieć należy wyłącznie transport na obszarach leśnych. Zmiana pojęcia "usług związanych z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna przez pominięcie uzupełniającego określenia "wywozu drewna" i podanie jako przykładu usług związanych z pozyskiwaniem drewna transport kłód na terenie leśnym nasuwa wątpliwości mogące wynikać z odczytywania starej regulacji i przesądza, że zakres usługi wyszczególnionej w sekcji A w dziale 02 klasie 02.02.1 Klasyfikacji Wyrobów i Usług "usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna" nie obejmuje wywozu drewna z obszarów leśnych na zewnątrz. Mimo podnoszonych w tym zakresie zarzutów skarżący nie przedłożył żadnych dokumentów potwierdzających, że poza usługami transportowymi polegającymi na wywozie drewna z lasu świadczył też usługi podlegające zwolnieniu podatkowemu. Natomiast w deklaracjach podatkowych za okres od września do grudnia 1995 r. wskazywał jedynie sprzedaż ze stawką 22 procent. Podatnik domagając się przyznania mu pewnych uprawnień powinien wykazać, że zachodziły przesłanki do przyznania mu takiego uprawnienia i ciężar dowodu w tym zakresie spoczywa na podatniku. Z zebranego w sprawie materiału dowodowego nie wynika też, by błędnej informacji co do klasyfikacji spornych usług udzieliły skarżącemu organy podatkowe. Nie wynika też by skarżący zwracał się o opinię w tym zakresie do organów podatkowych lub statystycznych a opinia udzielona biuru rachunkowemu na którą powołuje się skarżący nie jest jednoznaczna. W świetle powyższych ustaleń Sąd uznał, że dokonana przez organy podatkowe klasyfikacja świadczonych przez skarżącego usług transportowych była prawidłowa a zatem istniały podstawy do wymiaru podatku od towarów i usług z momentem przekroczenia kwoty wymienionej w art. 14 ustawy i wyliczenia tego podatku według stawki 22 procent. Odrębną natomiast sprawą, nie mającą wpływu na ocenę zgodności z prawem zaskarżonych decyzji jest rozpoznanie wniosku skarżącego z dnia 4 września 1995 r. jako wniosku o umorzenie zaległego podatku w oparciu o przesłanki wynikające w art. 31 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./. Z tych przyczyn Naczelny Sąd Administracyjny nie dopatrzył się w zaskarżonej decyzji naruszenia prawa i na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ oddalił skargę.