I SA/Łd 1137/97

Umowa sprzedaży samochodu, korzystająca ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, nie podlega zwolnieniu od opłaty skarbowej w oparciu o art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./. Izba Skarbowa po rozpatrzeniu odwołania Krzysztofa S. utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia 10 czerwca 1997 r. (...), którą z powołaniem się na przepisy art. 1 ust. 1 i art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./ określono w stosunku do odwołującego oraz Krzysztofa St. opłatę skarbową w wysokości 960 zł z tytułu zawarcia w dnia 9.06.1997 r. umowy kupna-sprzedaży samochodu osobowego marki "Peugeot 406 ST" za cenę 48.000 zł, potwierdzonej fakturą VAT, wystawioną przez zbywcę - Krzysztofa St., prowadzącego Kancelarię Prawną. Organ podatkowy drugiej instancji nie podzielając zarzutu odwołania, powołującego się na zwolnienie przedmiotowej transakcji od opłaty skarbowej na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" cytowanej wyżej ustawy o opłacie skarbowej stwierdził, że powyższe zwolnienie dotyczy jedynie wymienionych w powołanym przepisie umów zawartych przez podatników podatku od towarów i usług, objętych opodatkowaniem tym podatkiem lub zwolnionych od opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. W rozpatrywanej sprawie według organów podatkowych dokonana pomiędzy stronami sprzedaż samochodu była zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług /jako sprzedaż towaru używanego/, które to zwolnienie nie jest objęte dyspozycją art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej, w związku z czym zawarta umowa kupna-sprzedaży samochodu podlega opłacie skarbowej. W złożonej do Sądu skardze Krzysztof S. wnosząc o uchylenie decyzji organów podatkowych obu instancji zarzucił błędną interpretację przepisu art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej. Zdaniem skarżącego przedmiotowa czynność cywilnoprawna nie podlega opłacie skarbowej, albowiem obie strony czynności są podatnikami VAT, a ponadto sprzedawca był zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od przychodu z tej transakcji. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie i podtrzymała w całości stanowisko i argumenty zawarte w wydanej decyzji. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Stan faktyczny rozpatrywanej sprawy jest stosunkowo prosty i jest między stronami niesporny. Skarżący Krzysztof S., prowadzący działalność gospodarczą, podlegającą podatkowi od towarów i usług nabył w czerwcu 1997 r. od Krzysztofa St., będącego również podatnikiem podatku od towarów i usług samochód osobowy marki Peugeot 406 ST, która to sprzedaż została zwolniona podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, jako odsprzedaż towaru używanego. W występującym stanie faktycznym sprawy nie można podzielić poglądu skarżącego, iż przedmiotowa sprzedaż samochodu z uwagi na jej dokonanie pomiędzy podatnikami podatku od towarów i usług nie podlega opłacie skarbowej na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej /Dz.U. nr 4 poz. 23 ze zm./. Wymieniony przepis stanowi, że nie podlegają opłacie m.in. umowy sprzedaży zawarte przez podatników podatku od towarów i usług, objęte zwolnieniami na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2, a także umowy sprzedaży zawierane przez podatników, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie czynności zwolnionych od podatku. W orzecznictwie sądowym oraz doktrynie prawa podatkowego przyjmowany jest powszechnie pogląd, iż przepisy dotyczące wszelkich zwolnień lub ulg podatkowych, będące odstępstwem od zasady powszechności określonego opodatkowania muszą być interpretowane w sposób ścisły bez stosowania wykładni rozszerzającej lub zwężającej. Stąd też mając na uwadze, iż z treści omawianego przepisu wynika zwolnienie od opłaty skarbowej jedynie umów sprzedaży zawartych przez podatników podatku od towarów i usług, objętych opodatkowaniem lub zwolnieniem, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, że zawarta przez skarżącego umowa kupna-sprzedaży samochodu, korzystająca ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 wymienionej ustawy nie podlega zwolnieniu od opłaty skarbowej w oparciu o art. 3 ust. 1 pkt 5 lit. "a" ustawy o opłacie skarbowej. Zwolnienie od opłaty skarbowej na podstawie omawianego przepisu nie ma charakteru podmiotowego, lecz jest zwolnieniem przedmiotowo-podmiotowym, przy którym muszą być ściśle spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Powyższy pogląd wynika także z utrwalonego orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego w tego rodzaju sprawach /patrz wyrok NSA z dnia 20 października 1994 r. SA/Kr 1314/94 - Monitor Podatkowy 1996 nr 3 poz. 54/. Z powyższych względów uznając, iż zaskarżone decyzje organów podatkowych nie naruszają prawa należało na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ skargę oddalić.