I SA/Po 3183/00

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Macieja J., Leszka S. Krzysztofa S., Waldemara S., Romualda M. S.C. "W." z siedzibą w M. na decyzję Izby Skarbowej w Z.-G. z dnia 30 października 2000 r. (...) w przedmiocie podatku akcyzowego za lipiec 1999 r. - oddala skargę. W wyniku przeprowadzonej kontroli Urząd Skarbowy w N.-S. stwierdził, że Spółka Cywilna "W." Maciej J., Leszek S., Krzysztof S., Waldemar S., Romuald M. w sierpniu 1999 r. dokonała zakupu oleju napędowego o symbolu (...) przeznaczonego do silników nisko i średnioobrotowych. Zakupu tego oleju Spółka dokonała od firmy P.W. "MJK" Mariusz K. Urząd ustalił, że Spółka dokonała sprzedaży tego oleju (...) odbiorcom detalicznym. Olej wlewany był do dwóch zbiorników o pojemności 32.000 litrów każdy i Spółka nie ograniczała zakupionego oleju napędowego (...) i oleju napędowego (...), traktując te oleje jako jeden asortyment sprzedaży. Urząd Skarbowy w N.-S. stwierdził, że Spółka nie dokonywała dalszej odsprzedaży oleju, jako oleju napędowego (...), gdyż nie stwierdzono na fakturach sprzedaży wyznacznika, który wskazywałby, że sprzedano olej napędowy do silników średnio i niskoobrotowych. W oświadczeniu z 25.01.2000 r. wspólnicy przyznali, że w sierpniu 1999 r. Spółka nie prowadziła sprzedaży hurtowej żadnych paliw, a olej napędowy i pozostałe benzyny sprzedawane były w formie detalicznej poprzez dystrybutory zamontowane na stacji paliw. Wszystkie oryginały faktur będące w posiadaniu Spółki "W." są zgodne z kopiami tych faktur, znajdujących się w firmie P.W. "MJK" Mariusz K. We wszystkich tych fakturach określono dla oleju (...). Olej napędowy (...) w 1999 r. był zwolniony z podatku akcyzowego a olej napędowy (...) jest opodatkowany podatkiem akcyzowym, zgodnie z par. 18 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego /Dz.U. nr 157 poz. 1035 ze zm./. Spółka stała się więc podatnikiem podatku akcyzowego od ilości sprzedanego oleju napędowego. Ogółem w lipcu 1999 r. Spółka sprzedała 129.550 litrów oleju napędowego (...). Stawka podatku akcyzowego podawana jest w stosunku do ton, a sprzedaż następowała w litrach. Urząd dokonał przeliczenia objętości oleju na jego masę. Urząd zastosował wartość przeliczenia 820 kg/m3, gdyż zgodnie z PN-EN 590 gęstość oleju napędowego wynosi od 820-860 kg/m3. Podatnik nie składał do Urzędu Skarbowego deklaracji dla podatku akcyzowego. 30 czerwca 2000 r. Urząd Skarbowy w N.-S. wydał decyzję (...) określającą za lipiec 1999 r.: - zobowiązanie w podatku akcyzowym w wysokości 94.651,00 zł, - zaległość w podatku akcyzowym w wysokości 94.651,00 zł, - kwotę odsetek za zwłokę, które na dzień wydania decyzji - 30.06.2000 r. wyniosły 32.098,40 zł. Od powyższej decyzji Spółka wniosła odwołanie. Zaskarżonej decyzji zarzucono: - naruszenie art. 180 w związku z art. 121 par. 1, art. 122, art. 124-125 Ordynacji podatkowej, - naruszenie art. 34 ust. 1, art. 36 ust. 1 i 3, art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ przez błędną interpretację przepisów dotyczących podatku akcyzowego, a w szczególności przez błędną interpretację przepisów dotyczących podatku akcyzowego /par. 18 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego/, w wyniku której podatnikowi przypisano zamiar uszczuplenia należności Skarbu Państwa. Podnosząc powyższe zarzuty, skarżący domagali się: - na podstawie art. 233 par. 1 pkt 2a Ordynacji podatkowej uchylenia decyzji organu I instancji w całości i w tym zakresie orzeczenie co do istoty sprawy, bądź przez uchylenie zaskarżonej decyzji - umorzenie postępowania, ewentualnie - na podstawie art. 233 par. 2 Ordynacji podatkowej uchylenia decyzji w całości z jednoczesnym przekazaniem sprawy do ponownego rozpoznania przez organ podatkowy I instancji. W uzasadnieniu swego odwołania podniesiono, że Spółka dokonując zakupu paliwa /w tym oleju napędowego/ nabywała je jedynie w celu dalszej odsprzedaży na stacji paliw. Nabywając olej napędowy kierowała się jedynie ceną zakupu, która była niewiele niższa od pozostałych partii oleju napędowego nabywanych w innych okresach, a zatem twierdzi, iż nie wiedziała, że od danej partii oleju napędowego nie został wcześniej zapłacony podatek akcyzowy. Podatnik stoi na stanowisku, że sprzedaż oleju napędowego (...) odbywała się zgodnie z jego przeznaczeniem, gdyż parametry techniczne tego oleju odpowiadały także parametrom technicznym oleju napędowego, przeznaczonego do spalania w silnikach pojazdów samochodowych. Zatem olej ten może być zarówno używany do silników nisko i średnioobrotowych, jak i do silników szybkoobrotowych. Podatnik podkreślił, że nieznana jest mu przyczyna klasyfikacji oleju napędowego na oleje napędowe I i II, tym samym uważając, iż to nie on dokonał zmiany przeznaczenia tego towaru, tylko nastąpiło to na wcześniejszym etapie /w rafinerii lub u importera/. Izba Skarbowa w Z.-G. decyzją z 30 października 2000 r. (...), utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję. "W." S.C. Stacja Paliw w M. wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, domagając się uchylenia decyzji organów podatkowych obydwu instancji. Zaskarżonej decyzji zarzucono: - naruszenie art. 180 w związku z art. 121 par. 1, art. 122, art. 124- 125 Ordynacji podatkowej, - naruszenie art. 34 ust. 1, art. 36 ust. 1 i 3, art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ przez błędną interpretację przepisów dotyczących podatku akcyzowego, a w szczególności przez błędną interpretację postanowienia par. 18 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1998 r. w sprawie podatku akcyzowego /Dz.U. nr 157 poz. 1035 ze zm./, w wyniku której podatnikowi przypisano zamiar uszczuplenia należności Skarbu Państwa. Izba Skarbowa w Z. G. w odpowiedzi na skargę domagała się jej oddalenia podtrzymując swoje stanowisko wyrażone w uzasadnieniu decyzji z 30 października 2000 r. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skargę jako niezasadną należało oddalić. Przepis art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ stanowi o tym, co podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, eksport i import towarów i usług oraz czynności wymienione w art. 2 dotyczące towarów wymienionych w załączniku nr 6. Towary te ustawodawca nazwał jednocześnie wyrobami akcyzowymi. Na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 35 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ Minister Finansów dnia 16 grudnia 1998 r. wydał rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego /Dz.U. nr 157 poz. 1035/. Przepis par. 18 pkt 6 tego rozporządzenia stanowi, że podatnikami podatku akcyzowego są również osoby fizyczne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby prawne dokonujące sprzedaży wyrobów akcyzowych podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, od których nie zapłacono podatku akcyzowego. Załącznik nr 1 do ww. rozporządzenia stanowi tabela stawek podatku akcyzowego dla niektórych wyrobów akcyzowych produkowanych w kraju. W pozycji nr 1 wymieniono towary objęte symbolami 0241-1, 0242-2, -3 systematycznego wykazu wyrobów. Wyszczególniono poszczególne grupy towarów z grupy o symbolu 0242-2 wśród wymienionych olejów napędowych nie ma olejów objętych symbolem 0242-222 zaś w pkt 6 wskazano pozostałe wyroby z tej grupy jako wolne od podatku. Z faktur dołączonych do akt sprawy /k. 53, 57 - 70 akt administracyjnych/ wynika, że skarżący nabywali olej napędowy (...). W systematycznym wykazie wyrobów pod symbolem 0242 umieszczone są paliwa ciekłe i gazowe, 0232-2 to paliwa do silników symbol 0242-221 -oleje napędowe do silników szybkoobrotowych, 0242-222 to symbol olejów napędowych do silników wolno i średnioobrotowych. W wykazie stanowiącym wymieniony wyżej załącznik nr 6 pod pozycją nr 1 wymieniono produkty naftowe i syntetyczne paliwa płynne. Wyrobem akcyzowym jest towar wymieniony w przytoczonych wyżej przepisach niezależnie od tego, czy podatek został zapłacony wcześniej czy też nie. Wyrób staje się wyrobem akcyzowym z mocy samego prawa, jeśli jest towarem /wyrobem/ wymienionym w cytowanych przepisach. Chybiony jest zarzut podnoszony przez skarżącą Spółkę, że nie wiedziała, iż od sprzedawanego przez nią oleju napędowego nie został zapłacony podatek akcyzowy. Sąd stwierdził, że z faktur zakupu oleju napędowego wyraźnie wynikało, jakiego rodzaju olej był kupowany przez Spółkę. W fakturach tych dokładnie i czytelnie podawano symbol oleju, który był przeznaczony do silników nisko i średnioobrotowych. Spółka sprzedała paliwo w postaci oleju napędowego bez rozróżnienia wyrobu (...) i (...). Słusznie zatem organy podatkowe stwierdziły, że olej ten sprzedawano jako wyrób /produkt/ akcyzowy zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 16.12.1998 r. /cytowanym wyżej/ skarżąca Spółka zobowiązana była podatek ten odprowadzić. Również pozostałe zarzuty są chybione. Organy podatkowe wnikliwie i w sposób nie budzący zastrzeżeń, które uzasadniałyby uchylenie zaskarżonej decyzji, rozpatrzyły niniejszą sprawę. Z akt sprawy wynika, że wspólnicy Spółki Cywilnej brali udział w postępowaniu we wszelkich jego etapach (...). Zatem zaskarżona decyzja odpowiada prawu i Sąd na zasadzie przepisu art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ oddalił skargę.