I SA/Lu 125/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Kwiatek, Sędziowie WSA Halina Chitrosz,, WSA Krystyna Czajecka-Ryniec (spr.), Protokolant Asyst. Monika Bartmińska, po rozpoznaniu w dniu 10 grudnia 2004 r. sprawy ze skargi J.B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za sierpień 1999 r. I. uchyla decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. , Nr [...] , oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego z dnia [...] r. ,Nr [...], II. orzeka , że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej kwotę 700 zł ( siedemset ) tytułem zwrotu kosztów postępowania . Zaskarżoną decyzją z dnia [...]stycznia 2004 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania J.B. z 20 listopada 2003 r. od decyzji Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego utrzymał w mocy rozstrzygnięcie I instancji w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 1999 r. W uzasadnieniu organ wskazał, iż skarżąca odliczyła w miesiącu sierpniu 1999 r. podatek naliczony w kwocie 10.020,69 zł z tytułu nabycia samochodu osobowego marki HONDA CIVIC, którego zakup dokumentowała fakturą VAT nr [...] wystawioną w dniu 17 sierpnia 1999 r. przez Przedsiębiorstwo Wielobranżowe ,,[...]"s.c. E.B.-P., R.B. Prowadzący Przedsiębiorstwo ,,[...]" E.B.-P. i R.P. byli pierwszymi właścicielami przedmiotowego pojazdu. Został on zakupiony jako samochód osobowy. W pojeździe tym zostały dokonane zmiany konstrukcyjne polegające na zamontowaniu kasety metalowej od przewozu przedmiotów wartościowych. Zmiana parametrów technicznych pojazdu i określenie rodzaju pojazdu jako ciężarowy zostały ujawnione w karcie pojazdu. W dniu 12 sierpnia 1999 r. pierwsi właściciele samochodu zarejestrowali pojazd w Starostwie Powiatowym jako samochód ciężarowy - dowód rejestracyjny Seria [...]. Decyzją z dnia dniu [...] maja 2002 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze stwierdziło nieważność decyzji ostatecznej wydanej z upoważnienia Starosty przez Podinspektora Wydziału Komunikacji, Transportu i Dróg Publicznych Starostwa Powiatowego z dnia [...] sierpnia 1999 r. w przedmiocie przerejestrowania pojazdu HONDA CIVIC z osobowego na ciężarowy. W dniu 13 sierpnia 2002 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze, po rozpatrzeniu wniosku E.B.-P. o ponowne rozpatrzenie sprawy zakończonej decyzją wyżej opisaną utrzymało w mocy zaskarżoną decyzję. Na decyzję tą nie została wniesiona skarga do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Na skutek stwierdzenia nieważności decyzji o zmianie rodzaju samochodu z osobowego na ciężarowy samochód ten tak w chwili jego zakupu, jak też w chwili odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze z dnia 17 sierpnia 1999 r. był samochodem osobowym. Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy pierwszej instancji uznał, iż stosownie do art. 25 ust. l pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. Nr 11, poz 50 z późn. zm./ brak jest podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu nabycia tego samochodu. Uwzględniając powyższe ustalenia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego dokonał rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 1999 r. określając kwotę zobowiązania za ten miesiąc w wysokości 2411 zł. Nie zgadzając się z powyższą decyzją skarżąca wniosła odwołanie, w którym kwestionując ustalenia organu I instancji wnosiła o jej uchylenie w całości i o uwzględnienie przy rozpatrywaniu sprawy Komunikatu Ministra Finansów z dnia 29 stycznia 2002r. wskazującego organom podatkowym sposób postępowania w sprawach dotyczących odliczeń podatku naliczonego od zakupów samochodów osobowych, przerobionych w okresie do 1 stycznia 2001 r. na samochody ciężarowe. Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] stycznia 2004 r. z uwagi na brak przesłanek do uwzględnienia odwołania utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego i podtrzymał swoją decyzją ustalenia organu podatkowego I instancji. W uzasadnieniu wskazał także, że komunikat Ministra Finansów z 29 stycznia 2002 r. odnosi się do innego stanu faktycznego niż występujący w rozpatrywanej sprawie. Pismo Ministra Finansów stanowi wytyczne dla organów podatkowych podczas postępowania w sprawach dotyczących odliczeń podatku naliczonego od zakupu samochodów osobowych, przerobionych w okresie do 1 stycznia 2001 r. na samochody ciężarowe, a fakt ten potwierdza stosowny wpis w dowodzie rejestracyjnym. W przedmiotowej sprawie natomiast na skutek stwierdzenia nieważności dowodu rejestracyjnego uzyskanego przez poprzednich właścicieli samochód HONDA CIVIC już w momencie zakupu przez skarżącą był samochodem osobowym, a nie ciężarowym. Powyższa decyzja została zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie. W skardze J.B. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji. Orzeczeniu temu zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, mające istotny wpływ na wynik sprawy, a w szczególności art.14, 120 i 121 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U.nr 137, poz.926 z późn. zm./ poprzez nie zastosowanie przez organ podatkowy urzędowej wykładni prawa, dokonanej przez Ministerstwo Finansów, podanej do publicznej wiadomości w formie komunikatu prasowego, zawierającym uściślenie w postaci kierunków działań organów podatkowych, co oznacza rażące naruszenie przez organ podatkowy zasady prowadzenie postępowania w sposób budzący zaufanie obywateli do organów podatkowych" zawartej w dyspozycji art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej i zasady praworządności określonej w art. 120 Ordynacji podatkowej . W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie podtrzymując argumentację, jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Podstawą konstrukcji podatku do towarów i usług, wyrażoną w art. 19 ust. ustawy o podatku od towarów i usług jest prawo podatnika tego podatku do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Prawo to podlega jednak pewnym ograniczeniom przewidzianym w tej ustawie, między innymi w art. 25. Zgodnie z przepisem art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg. Oznacza to, że o ile pojazd jest samochodem ciężarowym a ponadto jego ładowność przekracza 500 kg to podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu nabycia tego samochodu. Dla oceny prawa, o którym wyżej mowa, decydujący jest zatem rodzaj samochodu będącego przedmiotem sprzedaży udokumentowanej fakturą VAT, na podstawie której w oparciu o art. 19 ust. 1 cyt. wyżej ustawy podatnik ma prawo obniżyć podatek należny. Prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z konkretnej czynności opodatkowanej podatkiem VAT, której przedmiot decyduje o możliwości skorzystania z tego uprawnienia. Jak wynika z bezspornego stanu faktycznego skarżąca obniżyła podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktury VAT nr [...] z dnia 17 sierpnia 1999 r. dokumentującej sprzedaż samochodu ciężarowego. Poza sporem jest także okoliczność, że skarżąca uzyskała dla zakupionego pojazdu dowód rejestracyjny Nr [...] , w którym określono rodzaj i przeznaczenie pojazdu jako ciężarowy. Z materiału dowodowego zabranego w sprawie nie wynika, i ta okoliczność także nie jest przez strony kwestionowana, aby ten dowód rejestracyjny - będący przecież decyzją administracyjną - został w jakikolwiek sposób wyeliminowany z obrotu prawnego. Na podstawie wyżej wymienionych dowodów nie może budzić wątpliwości, iż nabyty przez skarżącą samochód był pojazdem ciężarowym. Rejestracja samochodu następuje w drodze decyzji administracyjnej, którą stanowi dowód rejestracyjny. Zarejestrowanie samochodu jako ciężarowy stało się wiążące dla stron i innych uczestników obrotu prawnego - także dla organów podatkowych - w momencie wprowadzenia tej decyzji do obrotu i będzie wiążące tak długo ,dopóki nie zostanie z tego obrotu usunięta w sposób prawem przewidziany. Ustalenia organów podatkowych, iż skarżąca nabyła samochód osobowy nie korespondują z zebranym materiałem dowodowym, a wyciągnięte z nich wnioski należy uznać za dowolne. Bez znaczenia w sprawie jest okoliczność, iż stwierdzono nieważność dowodu rejestracyjnego uzyskanego przez poprzednich właścicieli przedmiotowego pojazdu, bowiem nie ten dowód rejestracyjny zaświadcza o rodzaju i przeznaczeniu samochodu zakupionego przez skarżącą. W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego Skarżąca mogła zatem skorzystać z odliczenia przysługującego jej na podstawie art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Co prawda, prawo to podlega ograniczeniom przewidzianym w art. 25 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, mając jednak na uwadze wiążącą organy podatkowe treść decyzji administracyjnej, jaką jest dowód rejestracyjny, organy podatkowe nie wykazały, iż zakupiony przez skarżącą samochód był samochodem osobowym, a więc , iż wystąpiły ograniczenia, o których mowa wyżej. Wobec powyższego na podstawie art. 145 § l pkt 1a i 1c ustawy - prawo o postępowaniu przed sadami administracyjnymi należało orzec jak w sentencji. O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 w/w ustawy.