I SA/Bk 213/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący sędzia NSA Włodzimierz Witold Kędzierski (spr.), Sędziowie sędzia NSA Janusz Lewkowicz,, asesor WSA Urszula Barbara Rymarska, Protokolant Marta Marczuk, po rozpoznaniu w dniu 27 października 2004 r. sprawy ze skargi "T." Spółki z o.o. – S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w B. z dnia [...] maja 2004 r. Nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę Postanowieniem z dnia [...] grudnia 2003 r. Naczelnik Urzędu Celnego w B., powołując przepisy art. 165 § 1 i § 2, art. 216 Ordynacji podatkowej – ustawa z dnia 29 stycznia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), art. 262 Kodeksu celnego – ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802 ze zm.), wszczął z urzędu postępowanie celne w sprawie dopuszczenia do obrotu towaru objętego dokumentem SAD nr [...] z dnia [...].11.2003 r. W uzasadnieniu podano, że przeprowadzona kontrola zgłoszenia celnego wykazała, iż zaistniały wątpliwości, co do zasadności zwolnienia od podatku akcyzowego towaru – oleju bazowego [...]. Postanowienie powyższe zostało doręczone: "T. [...]" Sp. z o.o. S. Następnie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w B., decyzją z dnia [...] lutego 2004 r., skierowaną do wyżej wymienionej Spółki, powołując przepisy art. 207 Ordynacji podatkowej, art. 11 ust. 3, art. 11 c, art. 11 f, art. 15 ust. 4 i ust. 4c, art.18 ust. 1, art. 37 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802); § 2 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2003 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.); art. 229 § 1, art. 230 § 1, art. 231 § 1, art. 262 Kodeksu celnego, uznał zgłoszenie celne z dnia 11.11.2003 r. za nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku akcyzowego. Określił należny podatek akcyzowy w wysokości 67.364,60 zł, jednocześnie odmówił zwolnienia od podatku akcyzowego. Ponadto określił należny podatek od towarów i usług w kwocie 29.227,70 zł w miejsce pobranego w kwocie 14.407,40 zł Kwotę 82.184,90 zł, na którą składa się podatek akcyzowy i różnica w podatku od towarów i usług zarejestrować jako dług celny. Dyrektor Izby Celnej w B. decyzją z [...].05.2004 r. Nr [...], utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu decyzji wywiódł jak niżej: Taryfa celna stanowiąca załącznik nr 1 do Rozporządzenia Rady Ministrów z 17.12.2002 r. w sprawie ustanowienia Taryfy celnej (Dz. U. Nr 226, poz. 1885 ze zm.) oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów, wprowadzanej w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli 14.06.1983 r. (załącznik do Dz. U. Nr 11, poz. 62 z 07.02.1997 r.). Konwencja w stosunku do Polski weszła w życie z dniem 01.01.1996 r. (oświadczenie rządowe z 30.12.1996 r., Dz. U. Nr 11, poz. 63 z 1997 r.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem, do każdego importowanego towaru przypisano odpowiedni kod taryfy celnej (kod PCN). Stosownie do art. 85 § 1 ustawy Kodeks celny "należności celne przywozowe są wymagane według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących". Uwaga dodatkowa 1(d) do działu 27 taryfy celnej (paliwa mineralne, oleje mineralne i produkty ich destylacji, substancje bitumiczne, woski mineralne) definiuje oleje ciężkie z podpozycji 271019310 do 271019990. Określenie to oznacza oleje i preparaty, z których mniej niż 65% objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 2500 C według metody AST M D86 lub dla których procent destylacji w temperaturze 2500 C nie może być oznaczony tą metodą. W kolejnych uwagach 1 (e) i 1 (f) wyjaśniono pojęcia oleje napędowe i oleje opałowe oraz metody ustalania niezbędnych dla klasyfikacji parametrów towaru (poziomu destylacji, koloru, lepkości, temperatura płynięcia). Powodem analizy laboratoryjnej przeprowadzono badania dotyczące składu frakcyjnego, rozcieńczonego koloru, lepkości kinematycznej w temperaturze 500 C, temperatury płynięcia w temperaturze 150 C. Wyniki badań wykazały, że w skład analizowanej próbki wchodzą głównie węglowodory nasycone. W temperaturze 2500 C, 3000 C,3 500 C olej destyluje odpowiednio 0,5%, 1%, 5%. W myśl uwagi dodatkowej 1(d) do działu 27 oznacza to, że badany olej jest olejem ciężkim. Nie spełnia jednak wymogów dla olejów napędowych określonych w uwadze 1 (e). Następne badania wykonane zgodnie z uwagą 1 (f) dotyczące rozcieńczonego koloru (0,5), lepkości kinematycznej w temperaturze 500 C i temperatury płynięcia (150 C) wskazują, że przedmiotowy olej nie odpowiada także warunkom podanym w tabeli zgodności dla olejów opałowych. Oleje ciężkie z pozycji 2710 taryfy celnej dzielą się na oleje napędowe ( kody PCN od 271019310 do 271019499), oleje opałowe (kod PCN 271019510 do 271019690) oraz oleje smarowe i pozostałe oleje (kody PCN od 271019710 do 271019990). W związku z tym, że importowany olej nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych i opałowych, jako olej ciężki zaliczany jest do olejów smarowych i pozostałych olejów. Oświadczenie strony i sprawozdanie z badań nr [...] z [...].01.2004 r. pozwoliły na stwierdzenie, iż importowany olej jako przeznaczony do innych celów, niż proces specyficzny lub inna przemiana chemiczna powinien być klasyfikowany do pozycji 2710 Taryfy celnej (oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych , inne niż surowe preparaty gdzie indziej niewymienione, ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów, zgodnie z kodem PCN 271019990. W części czwartej sprawozdania wykazano także, iż badany olej nie spełnia kryteriów określonych w uwadze dodatkowej 1 (f) do działu 27 Taryfy celnej odnoszącej się do olejów opałowych. Zgodnie z treścią art. 36 ust. 2 ustawy z 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w imporcie wyrobów akcyzowych podstawą opodatkowania akcyzą jest ich wartość celna powiększona o należne cło. W myśl art. 37 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stawki akcyzy w stosunku do ceny sprzedaży u podatników podlegających opodatkowaniu akcyzą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a u importerów do podstawy określonej w art. 36 ust. 2-2c wynoszą odpowiednio u podatników dokonujących czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i u importera, dla paliw do silników (załącznik Nr 6, poz. 1) 80% i 400%. W art. 37 ust. 2 ustawy o VAT dla papierosów przewidziano, iż minister właściwy do spraw finansów publicznych może obniżyć stawki akcyzy określone w ust. 1, ustalić minimalne stawki podatku akcyzowego dla papierosów oraz zwolnić niektóre wyroby z akcyzy. W załączniku nr 3 (tabela stawek podatku akcyzowego dla niektórych importowanych towarów) do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 z późn. zm.) w brzmieniu ustalonym zmianą obowiązującą od 04.11.2003 r. po pozycji 14 a (towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych bez względu na kod PCN inne niż wymienione w poz. 14, tj. oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej nie wymienione ani niewłączone, zawierające w masie 70% lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze, z wyłączeniem towarów klasyfikowanych do kodów PCN 2711, 2712, 2713, 2714, 2715) dodano pozycję 14 (b) obejmującą towary klasyfikowane do kodów PCN od 271019710 do 271019990 (kolumna 2 załącznika). W kolumnie 3 (nazwa grupy towarów (towaru)) znajduje się opis: oleje smarowe, z wyłączeniem 271019850 – oleje białe, parafina ciekła, ex 271019990 – smary plastyczne. Jak wynika z objaśnień określenie ex zamieszczone przy kodzie PCN oznacza, że stawka podatku akcyzowego jest ustalona tylko dla niektórych towarów objętych danym kodem, określonych w kolumnie 3. Przykładowo w pozycji 18 załącznika nr 3 wskazano, iż spośród towarów objętych pozycją 3506 taryfy celnej (ex 3506) podatkiem akcyzowym obciążone są tylko kleje do rzęs i peruk. Zatem pozycja 14 b załącznika nr 3 do ww. rozporządzenia dotyczy wszystkich towarów klasyfikowanych do kodów PCN od 271019710 do 271019990 (w kolumnie 2 nie występuje określenie "ex") z wyłączeniem 271019850 – oleje białe, parafina ciekła, ex 271019990 – smary plastyczne (wynika to z treści kolumny 3). W związku z tym importowane oleje, jako nie będące smarami plastycznymi i klasyfikowane do kodu PCN 271019990 podlegają obowiązkowi akcyzowemu w wysokości 1.129,00 zł/1000l. W paragrafie 11 pkt 1 c) powyższego rozporządzenia przewidziano możliwość zwolnienia z podatku akcyzowego importu towarów wymienionych w poz. 14a załącznika nr 3, w przypadku gdy przeznaczone są: • na inne cele niż do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, lub • do odprzedaży na inne cele niż do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, gdy importer przy dokonaniu zgłoszenia celnego złoży oświadczenie, że towary te nie będą przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub nie będą odprzedane w celu ich zużycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Oświadczenie takie powinno zawierać co najmniej: 1. NIP, nazwę oraz adres podmiotu składającego oświadczenie, 2. ilość zakupionego w kraju lub pochodzącego z importu towaru, symbol PKWiU lub kod PCN, 3. cel, na który zostanie przeznaczony towar zakupiony w kraju lub pochodzący z importu, 4. datę i miejsce wystawienia oświadczenia oraz podpis osoby składającej oświadczenie. W swoich oświadczeniach z dnia 10.11. i 12.11.2003 r. Strona podała kod PCN towaru 271019990 i numer PKWiU 23.20.18-01.90.(oleje podstawowe, pozostałe). Należy zauważyć, iż powyższy numer PKWiU zawarty jest w podkategorii (klasyfikacja na poziomie sześciu cyfr) obejmującej oleje smarowe otrzymane z ropy naftowej produkty przerobu z ciężkich frakcji, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Należy także wskazać, iż w ww. oświadczeniach Strona jednoznacznie określiła przeznaczenie importowanego towaru: tylko i wyłącznie jako jeden z komponentów, po zmieszaniu z pakietem dodatków uszlachetniających do produkcji olejów smarowych: silnikowych, przekładniowych i przemysłowych (hydraulicznych, maszynowych, przekładniowych) oraz preparatów do smarowania maszyn, urządzeń i pojazdów. Z przedłożonego przez pełnomocnika Strony pisma (bez daty) prof. A. Ł. z Politechniki R. wynika, iż w przypadku olejów bazowych [...] nie wyklucza się ich wykorzystania w procesach komponowania olejów napędowych czy lekkich olejów opałowych. Nie oznacza to jednak, iż jest to główne czy podstawowe ich zastosowanie, gdyż takie wskazane zostało w powyższych oświadczeniach. Wiele innych produktów objętych pozycją 2710 taryfy celnej może znaleźć podobne przeznaczenie, mimo iż klasyfikowane są do różnych kodów w ramach tej pozycji. Należy także zauważyć, iż autor opinii określa przedmiotowy olej jako bazowy olej smarowy. Dyrektor Izby Celnej w B. stwierdza, iż wniosek o zastosowanie zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie pozycji 14a załącznika nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego nie może być uwzględniony, ponieważ w pozycji 14b wyłączone są jedynie wskazane wyżej towary, zatem pozycję tę należy traktować jako szczegółową, która winna być zastosowana w niniejszej sprawie. "T." Spółka z o.o. w S. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w B. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, w której domagali się uchylenia decyzji w całości i zasądzenia kosztów postępowania. W uzasadnieniu decyzji Dyrektor Izby Celnej podniósł, iż zgodnie z zasadami klasyfikacji towarów w Nomenklaturze Scalonej Handlu Zagranicznego do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy celnej (PCN). Dla celów prawnych taryfikacji ustala się zgodną z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi Regułami Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Badania laboratoryjne przeprowadzone na zlecenie Urzędu Celnego w B. uwidocznione w sprawozdaniu z badań nr [...] z dnia [...].01.2004 r. wskazują, iż importowany olej powinien być zakwalifikowany do pozycji 2710 taryfy celnej zgodnie z kodem PCN 271019990 obejmującym pozostałe oleje smarowe i pozostałe oleje. Oznacza to zdaniem Dyrektora Izby Celnej, iż towary te nie mogą być zwolnione z akcyzy, ponieważ w pozycji 14b załącznika nr 3 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego wymienione są towary klasyfikowane do kodów PCN od 271019710 do 271019990, a oleje importowane przez "T." Sp. z o.o. zaliczone są do kodu PCN 271019990 i w związku z tym podlegają obowiązkowi akcyzowemu w wysokości 1.129,00 zł/1.000l. Zdaniem Dyrektora Izby Celnej w B. przewidziana w paragrafie 11 pkt. 1c) możliwość zwolnienia z podatku akcyzowego importu towarów wymienionych w poz. 14a załącznika nr 3 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego, nie może dotyczyć importowanego oleju bazowego [...], ponieważ znajduje się on w pozycji 14b załącznika nr 3 do rozporządzenia, a pozycję 14b należy traktować jako szczegółową, "która winna być zastosowana w niniejszej sprawie" (vide: strona 6 uzasadnienia). Skarżący kwestionuje powyższe stanowisko Dyrektora Izby Celnej w B. ze względu na następujące okoliczności: W odwołaniu od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego zaznaczono, iż treść oświadczenia importera załączona do zgłoszenia celnego nie przesądza o technicznej możliwości wykorzystywania importowanego przez "T." Sp. z o.o. oleju bazowego. Dyrektor Izby Celnej na stronie 5 stwierdził, że: "w/w oświadczeniem jednoznacznie określiła przeznaczenie importowanego towaru tylko i wyłącznie jako jeden z komponentów, po zmieszaniu z pakietem dodatków uszlachetniających do produkcji i ...". Oświadczenie importera złożone zostało ze względu na wymogi określone w § 11 i 11a rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego. Oświadczenie importera wykazywało jedynie na jakie cele importer ("T." Sp. z o.o.) wykorzysta sprowadzony przez siebie olej. Treść oświadczenia nie przesądza jednakże o obiektywnych możliwościach wykorzystania oleju. Z załączonej przez stronę opinii prof. A. Ł. wynika, iż importowany olej może być wykorzystywany jako komponent olejów napędowych , a w związku z tym strona (po złożeniu stosownego oświadczenia) mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego rozporządzeniem w sprawie podatku akcyzowego. Pozycja 14a załącznika nr 3 do w/w rozporządzenia mówi o towarach innych niż wymienione w pozycji 14, które są przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod PCN. Użyte w przepisie określenie "przeznaczone do użycia" wskazuje na to, iż chodzi tutaj o cel w jakim importer sprowadza towar. "T." Sp. z o.o. wskazał, iż sprowadzone towary przeznaczy na inne cele niż do wykorzystania jako paliwa silnikowe lub komponenty do paliw silnikowych, a więc mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego rozporządzeniem w sprawie podatku akcyzowego. Strona podnosi również, że Dyrektor izby Celnej dokonał błędnej interpretacji zapisów punktu 14b załącznika nr 3 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego (strona 5 uzasadnienia). Dyrektor Izby Celnej uznał, że oleje sprowadzone przez "T." Sp. z o.o. zakwalifikowane do kodu PCN 271019990 powinny być obciążone podatkiem akcyzowym, ponieważ objęte są one pozycją 14b powołanego załącznika. Wynika to stąd, iż oleje te oznaczone kodem PCN 2710990 są objęte w całości akcyzą, ponieważ oznaczenie "ex" zamieszczone przy kodzie PCN oznacza, że stawka podatku akcyzowego jest ustalana tylko dla niektórych towarów objętych danym kodem, określonych w kolumnie 3. W pozycji 14b załącznika nr 3 do rozporządzenia w sprawie podatku akcyzowego znajduje się zapis "ex 2710990 – smary plastyczne". Stosownie zatem do powołanego wyżej wyjaśnienia należy przyjąć, iż jedynie smary plastyczne (z towarów objętych kodem PCN 271019990) podlegają stawce akcyzy wymienionej w tym punkcie, a nie tak jak twierdzi Dyrektor Izby Celnej, iż zapis ten oznacza, iż jedynie smary plastyczne nie podlegają stawce akcyzy wymienionej w tym punkcie. Tak więc olej sprowadzony przez "T." Sp. z o.o. jako oznaczony kodem PCN 271019990 mógł być zwolniony z akcyzy. Ponadto należy wskazać, że "T." Sp. z o.o. w zgłoszeniu celnym i w oświadczeniu załączonym do zgłoszenia celnego wskazał numery PKWiU i kod PCN sprowadzanych towarów. Jeżeli zatem (tak jak twierdzi Naczelnik Urzędu Celnego i Dyrektor Izby Celnej) sprowadzony olej nie mógł być zwolniony z akcyzy na podstawie § 11 rozporządzenia, ponieważ był objęty pozycją 14b załącznika nr 3 do rozporządzenia, to w jakim celu były prowadzone badania laboratoryjne i dlaczego podatek nie został pobrany w momencie dokonywania zgłoszenia celnego? Jeżeli tak jak twierdzą organy celne obowiązek zapłaty akcyzy wynikał wprost z treści powołanych wyżej przepisów, a importer podał numery PKWiU i kod PCN, które nie budziły wątpliwości. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Stosownie do regulacji zawartej w art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) Sąd uchyla zaskarżoną decyzję, jeżeli stwierdzi: - naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, - naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, - inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W rozpoznawanej sprawie Sąd nie stwierdził, aby miały miejsce wyżej wymienione okoliczności. Opodatkowanie podatkiem akcyzowym regulowały przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802 ze zm.). Zgodnie z art. 34 ust. 1 wyżej powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają czynności określone w art. 2 czyli według art. 2 ust. 2 ustawy - import towarów, dotyczący towarów wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy. Obowiązek podatkowy w zakresie akcyzy ciąży na importerze wyrobów akcyzowych (art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy).Okolicznością niekwestionowaną jest, że w poz. 1 wykazu wyrobów akcyzowych Załącznik Nr 6 do ustawy mieści się sprowadzony z zagranicy przez skarżącą Spółkę olej bazowy SAE-30. Towar ten podlegał więc opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w art. 37 ust. 2 upoważnia ministra właściwego do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, zwalniać niektóre wyroby od akcyzy oraz określać warunki stosowania tych zwolnień. Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.), po zmianie dokonanej rozporządzeniem z dnia 30 października 2003 r. (Dz. U. Nr 187, poz. 1828), zwolnił od podatku akcyzowego import towarów wymienionych w poz. 14 a załącznika nr 3 do rozporządzenia w przypadku gdy przeznaczone są: - na inne cele niż do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub - do odprzedaży na inne cele niż do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych; Załącznik Nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów w poz. 14a określał towary, bez względu na kod PCN, przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych inne niż wymienione w poz. 14. Towary wymienione w poz. 14a załącznika nr 3 do rozporządzenia korzystały ze zwolnienia od podatku akcyzowego, po spełnieniu warunków określonych w § 11 pkt 1 lit. c rozporządzenia. Organy celne obu instancji przyjęły, że sprowadzony przez skarżącą Spółkę olej bazowy [...] nie mieścił się w poz. 14a załącznika nr 3 do rozporządzenia. Będący przedmiotem importu olej bazowy [...] mieścił się w poz. 14b załącznika nr 3 do rozporządzenia i brak było podstaw prawnych do zwolnienia importu przedmiotowego oleju od podatku akcyzowego. Załącznik Nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów w poz. 14 b określał towary zaliczane do kodu PCN od 27101901 do 271019990 "Oleje smarowe, z wyłączeniem 271019850 – oleje białe, parafina ciekła ex 271019990 – smary plastyczne". Skarżąca Spółka w dokumencie SAD w poz. 33 jako kod towaru wskazała – 271019990 określając towar: "Oleje ciężkie: oleje smarowe: pozostałe oleje: do innych celów: pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje, olej bazowy [...]." Skoro sama skarżąca Spółka w dokumencie SAD sprowadzony olej określiła jako olej smarowy to nie można czynić zarzutu organom celnym, że naruszyły prawo przyjmując, że objęty importem olej bazowy SAE-20 mieścił się w poz.14 b załącznika nr 3 do rozporządzenia i nie korzystał ze zwolnienia od podatku akcyzowego. Mając powyższe na uwadze Sąd uznając skargę za nieuzasadnioną orzekł o jej oddaleniu na podstawie przepisów art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270).