I SA/Łd 1352/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Paweł Chmielecki, Sędziowie Sędzia NSA Piotr Kiss (spr.), Asesor WSA Ewa Cisowska-Sakrajda,, Protokolant Marcin Stańczyk, po rozpoznaniu w dniu 25 stycznia 2007 roku na rozprawie przy udziale sprawy ze skargi Stowarzyszenia Użytkowników Osiedlowej Telewizji Satelitarnej A na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2004 oddala skargę SA/Łd 1352/06 UZASADNIENIE Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. decyzją z dnia [...], wydaną z powołaniem się na przepisy m.in. art.21 par.1 pkt 1 i par.3 ustawy z dna 29 Sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /tj. Dz.U. z 2005r. nr 8, poz.60 ze zm./ oraz art.7 ust.1 i 2 , art. 12 ust.3 i art. 19 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tj. Dz.U z 2000r. nr 54, póz. 654 ze zm./ określił Stowarzyszeniu Użytkowników Osiedlowej Telewizji Satelitarnej A zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2004 w l wysokości 6.630 zł. W uzasadnieniu decyzji organ podniósł, iż w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy [ 2004, złożonym na druku CIT-8 wraz z załącznikiem CIT-8/0 Stowarzyszenie wykazało przychód ogólny w wysokości 708.651,31 zł.; koszty uzyskania przychodów w kwocie 674.466,22 zł; dochód w wysokości 34.185,09 zł., w tym dochód wolny od podatku w kwocie 29.144, 09 zł oraz; podatek należny w wysokości 957 zł. W wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczenia i wpłacenia podatku dochodowego od osób prawnych stwierdzono, że Stowarzyszenie bezpodstawnie wykazało dochód wolny od opodatkowania, w wyniku czego zaniżyło należny podatek dochodowy od osób prawnych o kwotę 5.673,00 zł. Powołując się na ustalenia przeprowadzonej kontroli karbowej stwierdzono, że do prowadzenia swojej działalności Stowarzyszenie uzyskało w grudniu 2001 r. odpowiednie zezwolenie Prezesa Urzędu Regulacji Telekomunikacji na eksploatację publicznej sieci kablowej przeznaczonej do rozpowszechniania programów radiowych i telewizyjnych przez okres 10 lat na obszarze miasta Ł., osiedle R.. Wskazano, że zgodnie z par.2 statutu obowiązującego w Stowarzyszeniu podstawowym przedmiotem jego działalności była eksploatacja i odbiór osiedlowej telewizji satelitarnej oraz podejmowanie działań niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania tej telewizji wraz z jej unowocześnianiem i nawiązywaniem współpracy w zakresie zadań statutowych z organami administracji publicznej i innymi podmiotami krajowymi i zagranicznymi, a także organizowanie i sponsorowanie przedsięwzięć i imprez sportowych, turystycznych, kulturalnych, oświatowych oraz wszelkich innych wynikających z potrzeb i członków stowarzyszenia. Warunkiem członkostwa w Stowarzyszeniu jest zgodnie z par. 3 statutu podpisanie deklaracji, uiszczenie wpisowego oraz zawarcie odpowiedniej pisemnej umowy dotyczącej użytkowania gniazda TYK. Z przedstawionych w toku czynności kontrolnych umów zawieranych z członkami Stowarzyszenia wynika, iż przedmiotem tych umów jest podłączenie do profesjonalnej sieci oraz eksploatacja tej sieci na terenie osiedla R. Zdaniem organu wynikający ze statutu Stowarzyszenia obowiązek wpłaty wpisowego w świetle postanowień umowy jest opłatą za montaż gniazda abonenckiego oraz włączenie sygnału. Natomiast uiszczane przez członków Stowarzyszenia składki członkowskie są opłatami abonamentowymi za korzystanie z telewizji kablowej, a ich wysokość jest uzależniona od wybranego pakietu odbieranych programów. Nadto organ wskazał, iż Stowarzyszenie pobierało od swoich członków opłaty za przepisanie umowy na członka rodziny, ponowne podłączenie do sieci TYK, zmianę pakietu odbieranych programów, przeniesienie gniazda do innego lokalu nie objętego siecią, nie posiadającego gniazda. Stowarzyszenie poza działalnością na rzecz swoich członków świadczyło również usługi przesyłu sygnału Canal + Polska (umowę rozwiązano z dniem 30 września 2004 r.) oraz wynajmu kanalizacji teletechnicznej dla firmy A R. C.. Przychody z tego tytułu Stowarzyszenie zaksięgowało pod pozycją "pozostałe przychody statutowe". Z uwagi na powyższe ustalenia organ stwierdził, iż Stowarzyszenie nie jest podmiotem, którego celem statutowym jest wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych działalność zwolniona od podatku, w związku z czym powinna być obciążona podatkiem należnym od całego osiągniętego dochodu. Podniesiono, że zgodnie z treścią powołanego przepisu wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na | rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonego na te cele. Stwierdzono, że wprawdzie jednym z celów statutowych Stowarzyszenia jest organizowanie lub sponsorowanie przedsięwzięć i imprez sportowych, turystycznych, kulturalnych, oświatowych oraz wszelkich innych wynikających z potrzeb członków stowarzyszenia, lecz Stowarzyszenie nie przeznaczyło w roku 2004 na ten cel osiągniętego dochodu. Stowarzyszenie brało udział w organizacji w 2004r. festynu z okazji "25 - lecia Osiedla R." oraz "Pożegnanie Lata 2004 r.", lecz poniesione w związku z tymi imprezami wydatki zaliczyło do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast osiągnięty przez Stowarzyszenie w 2004 r. dochód został przeznaczony na zwiększenie funduszu statutowego. W złożonym do Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. odwołaniu pełnomocnik Stowarzyszenia Użytkowników Osiedlowej Telewizji Satelitarnej A wnosząc o uchylenie w całości zaskarżonej decyzji zarzucił, iż została ona wydana z naruszeniem przepisów art. 7 ust. 1 i 2, art. 12 ust. 3 i ust. 3 a, art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b, art. 18 ust. 1 i art. 19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z naruszeniem art. 122 i art. 187 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Uzasadniając odwołanie pełnomocnik strony skarżącej podniósł, iż organ l instancji wadliwie przyjął, że działalność statutowa Stowarzyszenia nie mieści się w katalogu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stwierdzono, że celem Stowarzyszenia jest działalność związana z eksploatacją i odbiorem telewizji satelitarnej oraz organizowanie lub sponsorowanie przedsięwzięć i imprez sportowych, turystycznych, kulturalnych, oświatowych oraz wszelkich innych wynikających z potrzeb członków stowarzyszenia. W ocenie pełnomocnika, działalność związana z odbiorem telewizji satelitarnej bez wątpienia można zaliczyć do szeroko rozumianej działalności kulturalnej. Przekaz telewizyjny umożliwia bowiem śledzenie przez społeczeństwo szeregu wydarzeń o charakterze kulturalnym, odbywających się w kraju jak i za granicą. Temu celowi służą również umowy zawarte z Canal + Cyfrowy i z firmą A, dzięki którym członkowie Stowarzyszenia mogą oglądać najlepsze filmy oraz przeglądać zawartość sieci Internet. W ocenie strony skarżącej organ pierwszej instancji nie wyjaśnił w sposób szczegółowy zakresu działalności statutowej podatnika, jej faktycznego przedmiotu, czym naruszył również wskazane przepisy postępowania zawarte w Ordynacji podatkowej. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. po rozpatrzeniu odwołania decyzją z dnia 30 maja 2006 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję uznając, że podniesione zarzuty nie zasługują na uwzględnienie. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy podniósł, iż dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w powołanym przepisie, uzyskane dochody muszą zostać wydatkowane na ten cel oraz wydatkowanie na cel statutowy musi mieć charakter wydatkowania bezpośredniego. W ocenie organu odwoławczego cel działalności Stowarzyszenia określony w jego statucie nie może być w całości definiowany jako działalność kulturalna i oświatowa w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustaw o podatku dochodowym od osób prawnych. Stowarzyszenie bowiem, podobnie jak każda inna stacja telewizji kablowej emituje zarówno programy kulturalne, oświatowe, informacyjne i rozrywkowe, jak również takie których treść nie jest związana z celami preferowanymi przez ustawę. Ustawodawca nie wymaga aby podmiot stosujący ulgę prowadził jedynie działalność preferowaną, należy jednak uznać, że zwolnieniu podlega jedynie dochód, który zostanie wydatkowany na cel preferowany. Według Oranu wskazany w statucie cel Stowarzyszenia w postaci organizowania lub sponsorowania przedsięwzięć i imprez sportowych, turystycznych, kulturalnych, oświatowych oraz wszelkich innych wynikających z potrzeb członków stowarzyszenia niewątpliwie mieści się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże w 2004r. Stowarzyszenie nie poniosło żadnych wydatków na tego rodzaju cele. Stowarzyszenie brało co prawda udział w organizacji festynu z okazji "25 - lecia Osiedla R." oraz "Pożegnania Lata 2004", lecz poniesione koszty związane z tymi imprezami zaliczyło do kosztów uzyskania przychodów, nie zakwestionowanych przez organy podatkowe. Organ odwoławczy w pełni podzielił stanowisko organu pierwszej instancji w zakresie uznania, iż uiszczane przez członków Stowarzyszenia składki członkowskie są opłatami abonamentowymi za korzystanie z telewizji kablowej, których wysokość jest zróżnicowana w zależności od wybranego pakietu programowego. Statut Stowarzyszenia w § 6 zawiera pojęcie składki członkowskiej, natomiast umowa o korzystaniu z odbioru programów telewizyjnych z sieci Stowarzyszenia A w punkcie IX zawiera pojęcie opłaty abonamentowej. Powyższe wskazuje zdaniem organu odwoławczego, iż Stowarzyszenie pobiera od swoich członków opłatę za usługę telewizji kablowej, a faktu tego nie zmienia zastąpienie wyrazu abonament wyrazami składka członkowska. W odniesieniu do zarzutu strony skarżącej, iż prowadzenie działalności statutowej i wnoszenie przez członków składek i opłat na rzecz Stowarzyszenia nie jest działalnością gospodarczą, organ odwoławczy podniósł, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia działalności gospodarczej oraz nie odsyła do definicji zawartej w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej. Nie wyklucza to jednak możliwości prowadzenia przez stowarzyszenie działalności gospodarczej, pod warunkiem, że prowadzona działalność nie jest celem podstawowym stowarzyszenia oraz, że zyski nie mogą być dzielone pomiędzy członków stowarzyszenia, lecz winny służyć działalności statutowej. Zdaniem organu odwoławczego działalność Stowarzyszenia mającą na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb w zakresie dostępu do telewizji kablowej jest działalnością gospodarczą, mimo, iż nie jest nastawiona bezpośrednio na zysk. Prowadząc tą działalność Stowarzyszenie kieruje się potrzebami zrzeszonych członków, mając na uwadze zasadę racjonalnego gospodarowania, która jest właściwa wszelkiej działalności gospodarczej. Rozstrzygany problem dotyczy natomiast podatku dochodowego od osób prawnych, a więc opodatkowania dochodów, które są celem każdej działalności gospodarczej. Zasadnym zatem było przyjęcie przez organ pierwszej instancji, iż w zakresie składek członkowskich mamy do czynienia z przychodami związanymi z działalnością | gospodarczą. Na powyższą decyzję Stowarzyszenie Użytkowników Osiedlowej Telewizji Satelitarnej A wniosło skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, w której wnosząc o uchylenie decyzji organów podatkowych obu instancji zarzuciło, iż zostały one wydane z naruszeniem przepisów art. 7 ust. 1 i 2, art. 12 ust. 3 i ust. 3 a, art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b, art. 18 ust. 1 i art. 19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poprzez uznanie, iż należności otrzymane przez Stowarzyszenie są opłatami abonamentowymi podlegającymi opodatkowaniu jako przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i nie podlegają one zwolnieniu z opodatkowania, jak również, że w celu skorzystania przez podatnika ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych winny być te dochody wydatkowane przed końcem roku podatkowego. Nadto strona skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów art. 122 i art. 187 § l ustawy Ordynacja podatkowa poprzez nie wyjaśnienie zakresu działalności statutowej Stowarzyszenia oraz istoty wnoszonych składek. Zdaniem pełnomocnika strony skarżącej organy orzekające obu instancji wadliwie przyjęły, że działalność statutowa Stowarzyszenia nie mieści się w katalogu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Celem Stowarzyszenia jest działalność związana z eksploatacją i odbiorem telewizji satelitarnej oraz organizowanie lub sponsorowanie przedsięwzięć i imprez sportowych, turystycznych, kulturalnych, oświatowych oraz wszelkich innych wynikających z potrzeb członków stowarzyszenia. Strona powtórzyła swój pogląd, że działalność związana z odbiorem telewizji satelitarnej bez wątpienia można zaliczyć do szeroko rozumianej działalności kulturalno-oświatowej. Przekaz telewizyjny umożliwia bowiem śledzenie przez społeczeństwo szeregu wydarzeń o charakterze kulturalnym, odbywających się w kraju jak i za granicą. Temu celowi służą również umowy zawarte z Canal + Cyfrowy i z firmą A, dzięki którym członkowie Stowarzyszenia mogą oglądać najlepsze filmy oraz przeglądać zawartość sieci Internet. W ocenie strony skarżącej organy orzekające nie wyjaśniły w sposób szczegółowy zakresu działalności statutowej podatnika w celu określenia jej faktycznego przedmiotu. W odniesieniu się do kwestii uznania przez organy podatkowe, iż prowadzona przez Stowarzyszenie statutowa działalność i wnoszone przez członków składki i opłaty świadczą o działalności gospodarczej prowadzoną w zamian za opłatę abonamentu stwierdzono, że wnoszone składki umożliwiają prowadzenie działalności statutowej. Zdaniem strony skarżącej składki nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług, a podstawą ich wnoszenia jest przynależność do Stowarzyszenia. Za błędne należy zatem uznać stanowisko organów podatkowych, które wnoszone przez członków Stowarzyszenia składki traktują jako przychód z działalności gospodarczej. Okoliczność, że strona skarżąca w treści swoich umów posługuje się zwrotem opłata nie zmienia faktu, że mamy do czynienia ze składką członkowską, co wynika ze statutu, który ma decydujące znaczenie dla funkcjonowania Stowarzyszenia. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wniósł o jej oddalenie i podtrzymał stanowisko i argumenty wyrażone w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Prowadzony w rozpoznawanej sprawie spór pomiędzy stroną skarżącą a organami podatkowymi sprowadza się do rozstrzygnięcia kwestii, czy podstawowa działalność statutowa Stowarzyszenia Użytkowników Osiedlowej Telewizji Satelitarnej, prowadzona w 2004r. podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego, przewidzianemu w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /t.j. Dz.U. z 2000r. nr 54, poz.654 ze zm./, zwanej dalej ustawą o pdop. Zgodnie z wymienionym przepisem wolne od podatku są dochody podatników Iz zastrzeżeniem | ust.1 c tego przepisu/, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-i techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Z ustalonego w sprawie stanu faktycznego, a w szczególności z postanowień § 2 statutu skarżącego Stowarzyszenia wynika, że do celów jego działalności, określonych w pięciu punktach należy w kolejności; 1/ prowadzenie działalności związanej z prawidłową eksploatacją i odbiorem osiedlowej telewizji satelitarnej, 2/ podejmowanie działań niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania osiedlowej telewizji satelitarnej oraz unowocześnianie sieci pod kątem wprowadzania nowych technik multimedialnych, 3/ nawiązywanie współpracy w zakresie celów Stowarzyszenia z organami administracji publicznej, innymi organizacjami społecznymi oraz wszelkimi innymi podmiotami krajowymi i zagranicznymi, których przedmiot działalności jest zbliżony z celami Stowarzyszenia, 4/ organizowanie i sponsorowanie przedsięwzięć i imprez sportowych, turystycznych, kulturalnych, oświatowych oraz wszelkich innych wynikających z potrzeb członków Stowarzyszenia, 5/ nadzorowanie prawidłowej eksploatacji instalacji TVK przez członków Stowarzyszenia. Według oceny Sądu na podstawie analizy wymienionych celów statutowych Stowarzyszenia należy uznać, że jego podstawowy zakres działalności - polegający na prowadzeniu oraz nadzorowaniu prawidłowej eksploatacji sieci telekomunikacyjnej służącej do odbioru zamkniętego systemu osiedlowej telewizji satelitarnej przez członków Stowarzyszenia oraz podejmowanie wszelkich innych działań niezbędnych do funkcjonowania tej telewizji - nie mieści się w dyspozycji art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o pdop, co oznacza, iż dochody osiągnięte z tej działalności nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego. W szczególności nie można podzielić wyrażonego przez Stowarzyszenie poglądu, iż prowadzoną działalność należy zaliczyć do działalności kulturalnej czy oświatowej, o której mowa w wymienionym wyżej przepisie. Okoliczność, iż działalność Stowarzyszenia umożliwia jego członkom oraz ich rodzinom odbieranie poprzez przekaz telewizji satelitarnej szeregu wydarzeń o charakterze kulturalnym, w tym odbiór filmów, spektakli teatralnych oraz innych programów dotyczących sztuki, nie może stanowić wystarczającej przesłanki do uznania, że mamy do czynienia z działalnością kulturalno-oświatową. W odniesieniu się do tej argumentacji strony skarżącej należy stwierdzić, że emitowane przy wykorzystaniu sieci telekomunikacyjnej Stowarzyszenia programy audiowizualne zawierają zarówno programy o treści mogącej mieścić się w dyspozycji art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o pdop, jak i takie, których treści są dalekie od celów preferowanych przez ustawodawcę w wymienionym przepisie. Ponadto należy zauważyć, iż argumentacja strony skarżącej prowadziłaby do konieczności zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych w zasadzie wszystkich stacji audiowizualnych, w tym także komercyjnych, emitujących również programy o treści kulturalno-oświatowej. Wydaje się, że tego rodzaju argumentacja, prezentowana przez Stowarzyszenie jest nie do przyjęcia, gdyż jest ona niezgodna z celem ustawodawcy. Należy uznać, że przewidziane w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o pdop zwolnienie przedmiotowe, będące odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania nie może być interpretowane i stosowane w sposób rozszerzający /zobacz także wyrok WSA w Warszawie z dn.19.05.2004r. sygn. akt III SA 3323/02, M. Pod. 2005/5/38/. Mając na uwadze sformułowanie zawarte w zakończeniu omawianego przepisu / "- w części przeznaczonej na te cele./ należy jedynie zauważyć, że wymogiem koniecznym do zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie jest prowadzenie przez podatnika wyłącznie działalności preferowanej, jednakże zwolnieniu podlega jedynie dochód przeznaczony przez niego w sposób wyraźny na te cele. Stąd tez w przypadku strony skarżącej z przedmiotowego zwolnienia podatkowego mógłby korzystać dochód przeznaczony przez Stowarzyszenie na realizacje celów określonych w pkt 4 statutu, jednakże z niekwestionowanych ustaleń organów podatkowych wynika, że poniesione przez Stowarzyszenie w 2004r.wydatki na tego rodzaju cele zostały zakwalifikowane przez samego podatnika do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały opodatkowane. Nadto w odniesieniu się do oceny działalności prowadzonej przez Stowarzyszenie należy zauważyć, iż zgodnie z znajdującym się w aktach sprawy pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 04.10.2005r. usługi polegające na rozprowadzaniu programów radiowych i telewizyjnych za pośrednictwem sieci kablowej na podstawie posiadanego zezwolenia świadczone przez stowarzyszenie użytkowników osiedlowej telewizji satelitarnej na rzecz jego członków mieszczą się w myśl zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu 64.20.30-00.00 "Usługi radia i telewizji kablowej" i brak jest dostatecznego uzasadnienia do przyjęcia, iż dochody z tego rodzaju działalności usługowej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Sąd orzekający nie podziela również argumentacji Stowarzyszenia dotyczącej kwestionowania ustaleń organów podatkowych odnośnie kwalifikacji prawnopodatkowej osiągniętego w 2004r. przychodu z tytułu składek członkowskich. W powyższym zakresie należy wskazać, iż zgodnie ze zmianą ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. z 2003r. nr 202, poz.1957/, od dnia 1 stycznia 2004r. przestał obowiązywać przepis ar. 17 ust.1 pkt 13 wymienionej ustawy przewidujący zwolnienie od podatku składek członkowskich członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą.. Ponadto w rozpoznawanej sprawie należy podzielić stanowisko organów podatkowych, iż uiszczane przez członków Stowarzyszenia składki, nie są związane z samym faktem wstąpienia do tej organizacji i bycia jej członkiem, lecz maja charakter opłat za korzystanie za uzyskane usługi w zakresie odbioru telewizji kablowej. Z niekwestionowanych ustaleń kontroli skarbowej wynika bowiem, że wysokość składki i jest zróżnicowana w zależności od wyboru przez członka Stowarzyszenia pakietu odbieranych programów telewizji kablowej. Powyższe opłaty członków, stanowiące podstawowy przychód Stowarzyszenia są przeznaczone głównie na funkcjonowanie i eksploatację sieci kablowej, będące przedmiotem działalności usługowej Stowarzyszenia. Należy także zauważyć, że z analizy umów zawartych przez Stowarzyszenie z jego członkami wynika, iż wpłacane przez nowych członków tzw. wpisowe stanowi opłatę za zamontowanie w jego lokalu gniazda odbiorczego oraz obowiązkiem dostarczenia użytkownikowi prawidłowego sygnału do odbioru przekazów telewizji satelitarnej. W zakresie oceny prawnopodatkowej charakteru przedmiotowych składek członkowskich Sąd orzekający podziela wyrażany wcześniej w orzecznictwie sądowym i doktrynie pogląd, iż jeżeli stowarzyszenie pobiera od swoich członków opłatę, która - co do istoty - nie odbiega od opłaty za korzystanie z usług oferowanych przez stowarzyszenie jego członkom, to tego rodzaju opłaty nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, dotyczącego składek członkowskich zobacz wyrok NSA z dn.13.06.2003r., sygn. akt III SA 3245/01 , publ. wraz z glosą aprobującą l. Mirka w OSP 2004/10/132 /. Z tych wszystkich względów uznając, ze zaskarżona decyzja nie narusza prawa w stopniu powodującym jej uchylenie należało na podstawie art.151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153, póz. 1270 ze zm./ oddalić skargę.