I SA/Łd 766/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Teresa Porczyńska (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Paweł Janicki, Asesor WSA Cezary Koziński, Protokolant asystent sędziego Jarosław Szkudlarek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 lutego 2007 r. sprawy ze skargi Z. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy zmiany postanowienia w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz Z. R. kwotę złotych 200 (dwieście) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. I SA/Łd 766/06 UZASADNIENIE Decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w Ł., po rozpatrzeniu odwołania Z. R. od własnej decyzji z dnia [...] nr [...], potraktowanej w wyniku interpretacji przepisów art.58 § 1 pkt.6 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym w zw. z art.52 § 1 tej ustawy, jako decyzja organu I instancji, utrzymał w mocy zaskarżoną własną decyzję z dnia [...], w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, podtrzymując jednocześnie argumenty zawarte w uzasadnieniu postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł. z dnia [...] oraz w zaskarżonej własnej decyzji. W sprawie ustalono następujący stan faktyczny. W 2003 r. Z. R. uzyskał przychód z tytułu sprzedaży udziałów w zabudowanej nieruchomości. Odpłatne zbycie udziałów nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. W dniu 12 marca 2004 r. Z. R. zawarł umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Na objęcie prawa do lokalu Z. R. przeznaczył przychód uzyskany z tytułu sprzedaży udziałów w zabudowanej nieruchomości. W dniu 18 kwietnia 2005 r. Z. R. wystąpił do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Ł. z wnioskiem o wydanie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. We wniosku o interpretację przepisów prawa podatnik wyraził pogląd, że przychód uzyskany z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości, a wydatkowany na wniesienie wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej, jest wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadzie wyrażonej w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelnik Urzędu Skarbowego Ł. w postanowieniu z dnia [...] uznał stanowisko Z. R. wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji, za nieprawidłowe. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. w decyzji z dnia [...], potraktowanej jako decyzja organu I instancji, odmówił zmiany stanowiska zaprezentowanego w orzeczeniu organu I instancji. W decyzji będącej przedmiotem skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. podtrzymał stanowisko zaprezentowane w decyzji z dnia [...]. Wyjaśnił, iż źródło przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (art.10 ust.1 pkt.8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; t. jedn. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz.176 ze zm.). Podatek od tak osiągniętego przychodu, ustalony jest w formie ryczałtu w wysokości 10 % i jest płatny bez wezwania organu podatkowego, w nieprzekraczalnym terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według miejsca zamieszkania podatnika (art.28 ust.2 powołanej ustawy). Wskazana zasada nie ma zastosowania w sytuacji, gdy w ciągu 14 dni od dnia dokonania sprzedaży nieruchomości podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, określone w art.21 ust.1 pkt.32 lit. a lub e powołanej ustawy (art.28 ust.2a ustawy). Jeżeli natomiast podatnik nie wydatkuje całej kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży na określone cele mieszkaniowe we wskazanym przez ustawodawcę terminie, wówczas kwota przychodu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dyrektor Izby Skarbowej podkreślił, że podatnik wskazuje jako podstawę prawną jego stanowiska prezentowanego we wniosku o interpretację art.21 ust.1 pkt.32 lit. b powołanej ustawy. W myśl tego przepisu w całości wolne są od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zmian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części. Z powyższego wynika, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., że zastosowanie przedmiotowej ulgi podatkowej uwarunkowane jest istnieniem bezpośredniego związku pomiędzy przychodem osiągniętym ze sprzedaży udziału w nieruchomości, a nabyciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. W oświadczeniu z dnia 25 czerwca 2003 r. złożonym w ciągu 7 dni po zbyciu udziału w nieruchomości, Z. R. stwierdził, iż uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości kwota zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe. Umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego podatnik zawarł w dniu 12 marca 2004 r., a więc niemal dziewięć miesięcy po dokonaniu sprzedaży nieruchomości. W związku z powyższym organ odwoławczy uznał, że podatnik nie wypełnił przesłanek uprawniających w świetle art.21 ust.1 pkt.32 lit. b powołanej ustawy do skorzystania ze zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości. W skardze na powyższa decyzję , skarżący zarzucił organom prowadzącym postępowanie podatkowe naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i na tej podstawie wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającego ją postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Ł. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. wniósł o jej oddalenie , podtrzymując stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Rozpoznając sprawę Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje. Prawo do uzyskania przez stronę skarżącą na jej wniosek, pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, wynika z art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.). We wniosku złożonym do właściwego organu strona zobowiązana była do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie (art.14 §2 Ordynacji podatkowej). Wątpliwość strony co do zakresu i sposobu stosowania prawa budzą, jak wynika z treści wniosku, przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; t. jedn. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz.176 ze zm.), zawierające uregulowania w przedmiocie zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w nieruchomości przed upływem pięciu lat od ich nabycia, w przypadku wydatkowania przychodu na wkład do Spółdzielni Mieszkaniowej na spółdzielczo – lokatorskie prawo do lokalu w związku z wygranym przetargiem na lokal. Zgodnie z art.10 ust.1 pkt.8 lit. a w zw. z art.28 ust. 1 i 2 powołanej ustawy, odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, jest źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu. Zasada ta w świetle art.28 ust.2a ustawy, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). Skarżący złożył oświadczenie wymagane cyt. wyżej przepisem. Uzyskany przychód przeznaczył jednak na cel określony w art.21 ust.1 pkt.32 lit.b, to jest w celu uzyskania w zamian za zbyte udziały, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Przepis ten stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt.8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust.2 i 2a : b) w całości – jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania w zamian za te nieruchomości lub prawa spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części. Warunek, że sprzedaż udziałów musiała nastąpić w celu uzyskania w zamian za te nieruchomości lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, nie daje podstaw do przyjęcia, jak to wynika z uzasadnienia zaskarżonej decyzji, że zawarcie - po upływie dziewięciu miesięcy od dnia zbycia udziału w nieruchomości - umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, pozbawia podatnika prawa do skorzystania z ulgi w postaci zwolnienia przychodu z opodatkowania. Przepis nie określa żadnego terminu, liczonego od dnia zbycia udziałów w nieruchomości, w którym strona, dla skorzystania z ulgi, powinna była uzyskać spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Interpretacja taka jest zatem nieuprawniona. Określenie "w zamian" nie oznacza zamiany zbywanych udziałów na lokatorskie prawo do lokalu. Umowy zamiany dotyczy przepis art.21 ust.1 pkt.32 lit. c). W tej sytuacji przyjąć należy w ocenie Sądu, że termin, w którym strona powinna zawrzeć umowę o lokatorskie prawo do lokalu w celu zachowania prawa do ulgi jest terminem dwuletnim. Stanowisko takie uzasadnia prawny obowiązek równego traktowania podatników, który w tym przypadku dotyczy kwestii przyjęcia jednakowego terminu, dla realizacji obowiązku wydatkowania na własne cele mieszkaniowe przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw, dla zachowania prawa do ulgi. Mając powyższe na uwadze Sąd stwierdził, że zaskarżona decyzja wydana została z naruszeniem art.21 ust. 1 pkt.32 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które miało wpływ na wynik sprawy. W tej sytuacji Sąd uchylił zaskarżoną decyzję na podstawie art.145 § 1 pkt.1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). O kosztach postępowania orzeczono na podstawie art. 200 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. .