I SA/Po 172/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zapalska Sędziowie Sędzia NSA Maria Skwierzyńska (spr.) Asesor sądowy WSA Maciej Jaśniewicz Protokolant sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 01 lutego 2007r. sprawy ze skargi Spółki "A" w S. na postanowienie Dyrektora Izby Celnej z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie udzielenia interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego oddala skargę /-/ M. Jaśniewicz /-/ S. Zapalska /-/ M. Skwierzyńska I SA/Po 172/06 Uzasadnienie Wnioskiem z dnia [...]r. Spółka "A" wystąpiła do Naczelnika Urzędu Celnego o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania § 13 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 97 poz. 966 ze zm.). Spółka podała, że prowadzi działalność produkcyjno – handlową i w jej ramach skład podatkowy do składowania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych własnej produkcji oraz produkcji innych podmiotów. Wnioskodawca posiada też odziały w innych miastach. W ramach prowadzonej działalności handlowej pomiędzy składem podatkowym, a oddziałem nieposiadającym, zarówno ze względów organizacyjnych jak i kontrolno – formalnych, statusu składu podatkowego, następuje przesunięcie towarów celem ich kompletacji i sprzedaży odbiorcom, którzy nie korzystają z prawa do zwolnienia z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie tych towarów. W związku z powyższym Spółka "A" stoi na stanowisku, że przy wydaniu towaru ze składu podatkowego do magazynów spółki celem ich późniejszej sprzedaży ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego zgodnie z zapisem § 13 ust. 1 pkt 7 cytowanego wyżej rozporządzenia. Zdaniem wnioskodawcy obowiązek podatkowy powstaje w chwili wyprowadzenia towarów ze składu podatkowego, a zatem płatność podatku winna również nastąpić w tym momencie. Naczelnik Urzędu Celnego postanowieniem z dnia [...]r. uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Na postanowienie to Spółka wniosła zażalenie do Dyrektora Izby Celnej zarzucając organowi I instancji naruszenie przepisów prawa materialnego przez błędną interpretację § 13 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Dyrektor Izby Celnej decyzją z dnia [...]r. utrzymał w mocy postanowienie organu podatkowego I instancji uznając, że wyprowadzenie ze składu podatkowego wyrobu akcyzowego jedynie z zamiarem jego sprzedaży, nie wystarcza do uznania, iż do sprzedaży w rozumieniu Kodeksu cywilnego doszło, a w konsekwencji, że spełniona została dyspozycja art.13 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Na powyższą decyzję, strona złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego konsekwentnie wskazując na błędna wykładnię i zastosowanie przez organy podatkowe § 13 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego. Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd administracyjny zważył, co następuje: Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie czy wyprowadzenie ze składu podatkowego olejów smarowych z udziałem baz olejowych rafinowanych wodorem, z przeznaczeniem ich sprzedaży z własnego magazynu, nieposiadającego statusu składu podatkowego, upoważnia do zastosowania obniżonej stawki podatku akcyzowego, zgodnie z § 13 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2006r Nr 72 poz. 500), bez względu na to, że sprzedaż ta ma dopiero nastąpić w przyszłości, w czasie bliżej nieokreślonym. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt. 7 cytowanego rozporządzenia zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów smarowych: a) w części odpowiadającej 40 % stawki podatku akcyzowego dla tych wyrobów, w okresie od dnia 1 lutego 2005 r. do dnia 31 grudnia 2005 r., w przypadku ich wytworzenia z udziałem minimum 10 % baz olejowych rafinowanych wodorem, uzyskanych z regeneracji olejów odpadowych - przepracowanych; b) w części odpowiadającej 25 % stawki podatku akcyzowego dla tych wyrobów, w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 grudnia 2006 r., w przypadku ich wytworzenia z udziałem minimum 10 % baz olejowych rafinowanych wodorem, uzyskanych z regeneracji olejów odpadowych - przepracowanych. Literalne brzmienie powołanego przepisu wskazuje, iż zwolnieniu z podatku podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych. Nie przewiduje się natomiast, aby to zwolnienie miało zastosowanie w przypadku wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego w celu przyszłej sprzedaży. Bez wątpienia przemieszczenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych pomiędzy składem podatkowym, a magazynem nieposiadajacym statusu składu podatkowego celem ich kompletacji i sprzedaży jest czynnością odrębną od sprzedaży wyrobów akcyzowych, choć skutkuje powstanie obowiązku podatkowego. Istotną kwestią dla pełnego zrozumienia cytowanego przepisu jest wskazanie wzajemnej relacji definicji pojęcia "sprzedaż" w rozumieniu przepisów prawa cywilnego (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.04.54.535) w związku z użytym w § 13 ut. 1 pkt.7 rozporządzenia terminem sprzedaży w sytuacji, gdy definicji sprzedaży nie zawierają przepisy ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym. W ujęciu art. 535 Kodeksu cywilnego (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) zawarcie umowy sprzedaży wymaga zobowiązania się sprzedawcy względem kupującego do przeniesienia własności rzeczy i wydania mu jej oraz wzajemnego zobowiązania się kupującego względem sprzedawcy do odebrania rzeczy i zapłaty jej ceny. Podstawową cechą kreowanego przez zawarcie takiej umowy stosunku cywilnoprawnego jest przejście własności w zamian za cenę wyrażoną w pieniądzu jako nośniku "uniwersalnej" wartości ekonomicznej (szerzej: E.Gniewek, Kodeks Cywilny, Komentarz 2. wydanie, C.H. Beck 2006). Natomiast zgodnie z art. 2 pkt. 22 ustawy o podatku od towarów i usług pod pojęciem sprzedaży należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Przyjęta na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług definicja sprzedaży choć znacznie szersza od cywilistycznego rozumienia tej czynności prawnej w świetle przepisu art. 535 k.c., również nie obejmuje wydania towarów z zamiarem ich przyszłej sprzedaży. W tej sytuacji, wobec niesprecyzowania w ustawie o podatku akcyzowym pojęcia "sprzedaż" należy interpretować je zgodnie z treścią art. 535 k.c. Wobec powyższego skoro § 13 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego przewiduje zwolnienie od akcyzy sprzedaży olejów smarowych brak podstaw do przyjęcia, że przesunięcie towarów – olejów smarowych – ze składu podatkowego do magazynu wewnętrznego podatnika stanowi jego sprzedaż, skoro sprzedaż tych olejów miała nastąpić dopiero w przyszłości, a więc nie była czynnością dokonaną, a jedynie hipotetyczną. Konkludując - przesunięcie towaru ze składu podatkowego do magazynów spółki w celu ich przyszłej sprzedaży nie jest sprzedażą w rozumieniu powołanych wyżej regulacji i nie uprawnia skarżącego do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy przewidzianego w § 13 ust. 1 pkt. 7 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. Oceniając zgodność z prawem zaskarżonej decyzji, do czego obliguje sąd administracyjny przepis art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze m.) oraz art. 3 § 1 i § 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) należy stanąć na stanowisku, że brak podstaw do stwierdzenia, iż decyzja ta narusza prawo. Z wyżej powołanych względów Sąd uznając skargę za nieuzasadnioną na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzekł jak w sentencji. /-/ S. Zapalska /-/ M. Skwierzyńska /-/ M. Jaśniewicz