III SA/Gl 607/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Apollo, Sędziowie Asesor WSA Krzysztof Targoński, Asesor WSA Barbara Brandys-Kmiecik (spr.), Protokolant st. sekr. sąd. Ewa Olender, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 marca 2007 r. przy udziale – sprawy ze skargi Drukarni [...] w K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług – interpretacja prawa podatkowego 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzające ją postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. nr [...], 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w K. na rzecz strony skarżącej kwotę [...] zł (słownie: [...]złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego, 3. orzeka, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w całości do czasu uprawomocnienia się wyroku. Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w K., działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego przez Drukarnię [...] w K. odmówił zmiany postanowienia Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. o nr [...] uznającego za nieprawidłowe stanowisko strony zawarte we wniosku z dnia [...]r., którym to Drukarnia [...]w K. zwróciła się do Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w K. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT czynności polegających na kompleksowym wykonaniu książek, czasopism itp. W uzasadnieniu swego wniosku wnioskodawca zaznaczył, że prowadzi działalność polegającą m.in. na wydawaniu i współwydawaniu książek, czasopism i innych pozycji; kompleksowym wykonaniu książek, biuletynów, czasopism, wydawnictw wymiennokartkowych w oprawach (tzw. segregatorów) i innych wyrobów poligraficznych dla odbiorców; druku do bloku książki lub innej pozycji na papierze zlecającego; oprawie broszurowej dostarczonych bloków, szycie drutem; druku pojedynczych kartek, wizytówek, nekrologów itp.; szyciu, klejeniu dostarczonych materiałów; naprawie i oprawie ręcznej dostarczonych pozycji; usługach introligatorskich; naświetlaniu materiałów do druku na filmach, montażu ręcznym; naświetlaniu płyt drukarskich z dostarczonych dysków i elektroniczny montaż pozycji. Jednocześnie wnioskodawca stwierdził, że przekazanie odbiorcom wykonanych na ich zlecenie towarów: książek, czasopism wytworzonych z własnych materiałów drukami, jest dostawą towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a nie świadczeniem usług. Zatem dla tych czynności można stosować preferencyjną stawkę VAT 0% w zależności od charakteru dostawy, tj. w dostawach krajowych - po spełnieniu ustawowych warunków - symbol ISBN w przypadku książek, ISSN dla czasopism; w wewnątrzwspólnotowych dostawach - dla każdego wytworzonego w drukarni towaru. W wyniku wezwania z dnia [...]r. do uzupełnienia wniosku poprzez określenie symbolu klasyfikacji statystycznej dla czynności wymienionych w zapytaniu strona pismem z dnia [...]r. podała symbole klasyfikacji statystycznej dla czynności: 1. wydawanie i wspólwydawanie książek (PKWiU 22.11), czasopism (PKWiU 22.13.11- 00.00 ), i innych pozycji (PKWi U 22.22.2), 2. kompleksowym wykonaniu książek (PKWiU 22.22.31 - 00.00), biuletynów (PKWiU 22.22.32), czasopism (PKWi U 22.22.32-20), wydawnictw wymiennokartkowych w oprawach (tzw. segregatorów) i innych wyrobów poligraficznych dla odbiorców (PKWiU 22.22.32), 3. druku do bloku książki lub innej pozycji na papierze zlecającego (PKWiU 22.22.31-00.00), 4. oprawy broszurowej dostarczonych bloków ,szycie drutem (PKWiU 22.22.3100.00), 5. druku pojedynczych kartek (PKWiU 22.22.31 - 00.00), 6. druku wizytówek, nekrologów itp. (PKWiU 22.22.20), 7. szyciu, klejeniu dostarczonych materiałów (PKWiU 22.22.31 - 00.00), 8. oprawy ręcznej dostarczonych pozycji (PKWiU 22.22.31 - 00.00), 9. naprawa dostarczonych pozycji (PKWiU 22.25), 10. usługi introligatorskie (PKWiU 22.23), 11. naświetlanie materiałów do druku na filmach, montaż ręczny (PKWiU 22.24), 12. ctp - naświetlanie płyt drukarskich z dostarczonych dysków i elektroniczny montaż pozycj i (PKWiU 22.24). W konsekwencji powyższego Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w K. przyjął, iż dostawa książek zaliczanych do PKWiU ex 22.11 podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT 0 % - w rozumieniu art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Natomiast dostawa towarów zaliczanych do PKWiU ex 22.12 i ex 22.13 (gazety, czasopisma, magazyny - oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem wydawnictw, których nie mniej niż 67 % powierzchni jest przeznaczone na odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe), oraz PKWiU ex 22.11 (nuty, mapy wytwarzane metodami poligraficznymi) podlega na podstawie art. 41 ust. 2 (poz. 48, 49, zał. nr 3) ustawy o VAT opodatkowaniu według stawki 7%. Pozostałe czynności zaklasyfikowane do grupy PKWiU 22.2 (usługi poligraficzne i usługi związane z poligrafią) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o VAT. Na powyższe postanowienie strona wniosła zażalenie, uzupełnione następnie pismem z dnia [...]r. Kwestionując zasadność wydanego rozstrzygnięcia podkreślono naruszenie art. 5 ust. 1 i czwartego punktu preambuły VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) (...); naruszenie prawa w udzielonej interpretacji poprzez odrzucenie orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w K. odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia podzielając stanowisko organu I instancji. Powołując się na art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług organ podkreślił, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Odnosząc się zaś do pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług wskazano, że zarówno towary jak i usługi (za wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy, a zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność. Następnie odwołując się do przepisów art. 146 ust. 1 pkt. 3 lit. a cyt. ustawy wskazano, że w okresie od dnia 01 maja 2004r. do dnia 31 grudnia 2007r., stawkę podatku 0% stosuje się m.in. do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: - książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, - czasopism specjalistycznych (PKWiU 22.13), o których mowa w art. 146 ust. 4 ustawy. Z kolei na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 48, 49 załącznika nr 3 ustawy o VAT opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7 podlegają m. in: nuty, mapy (PKWiU ex 22.11) wytwarzane metodami poligraficznymi, gazety, czasopisma, magazyny (PKWiU ex 22.12 i ex 22.13) - oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem wydawnictw, których nie mniej niż 67 % powierzchni jest przeznaczone na odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe. Preferencyjne stawki podatku mogą mieć bowiem zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów, o których mowa wyżej. Dostawa ma miejsce wówczas, gdy podatnik jest wydawcą lub współwydawcą książki (czasopisma). Zdaniem organu powyższe wynika z prawa autorskiego do poszczególnych tytułów (prawo do treści) jak również prawo posługiwania się symbolami ISBN i ISSN przysługuje wydawcom (właścicielom) poszczególnych tytułów. Konsekwentnie podmiot taki ma prawo do rozporządzania towarem jak właściciel co wyczerpuje definicję dostawy towaru. Natomiast w przypadku gdy Drukarnia [...] nie będąc wydawcą poszczególnych tytułów wykonuje czynności na rzecz podmiotów wydawniczych - świadczy usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Świadczenie na terytorium kraju usług poligraficznych (PKWiU 22.22.2) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o VAT. Powyższa klasyfikacja – jak podkreślił organ - wynika z pism strony, która podaje symbole m. in. wydawanie innych pozycji (PKWiU 22.22.2), druk wizytówek, nekrologów itp. (PKWiU 22.22.20). W konkluzji stwierdzono, że dla ustalenia czy czynności wymienione w pkt 2 pisma z dnia [...]r., stanowią dostawę towarów czy świadczenie usług, bez znaczenia jest własność materiałów niezbędnych do wykonania usługi oraz fakt, że Drukarnia [...]wykonuje tzw. kompleksowe usługi, w wyniku których nabywcy przekazywana jest rzecz materialna (książka, czasopismo), która nie podlega już dalszej obróbce. Odnosząc się do zarzutów zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, iż zgodnie z definicją zawartą w ust. 1 artykułu 5 VI Dyrektywy Rady dostawa towarów oznacza "przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel". Natomiast zgodnie z art. 6 za świadczenie usług uznaje się każdą transakcję, która w świetle art. 5 nie stanowi dostawy towarów. W praktyce mogą wystąpić sytuacje, w których zaklasyfikowanie danej transakcji do kategorii dostawy towarów lub świadczenia usług nie jest oczywiste. Na gruncie polskiej ustawy o podatku od towarów i usług, o czym była już mowa wyżej - wprowadzono zapis (art.8 ust.3) o identyfikowaniu zarówno towarów jak i usług za pomocą przepisów o statystyce publicznej. Właśnie te przepisy mają rozwiązywać problemy związane z klasyfikacją określonych czynności. Stąd nie można zgodzić się z twierdzeniem strony, że stosowanie klasyfikacji statystycznej dla określenia charakteru transakcji w podatku VAT jest niezgodne z przepisem art. 5 ust. l Szóstej Dyrektywy. W skardze z dnia [...]r. strona skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz postanowienia organu pierwszej instancji oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego. Zarzuciła przy tym naruszenie przepisów art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług poprzez nieuznanie książki za towar w przypadku nieposiadania przez podmiot wytwarzający praw autorskich (praw własności); art. 2 pkt 6 w/w ustawy poprzez przyjęcie, że towary są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych; art. 7 ust. 1 w/w ustawy poprzez przyjęcie, że dostawca powinien rozporządzać towarem jako właściciel, a nie jak właściciel; art. 8 ust. 1 w/w ustawy poprzez zakwalifikowanie czynności, która jest dostawą towarów do świadczenia usług; art. 13 ustawy poprzez odmowę jego zastosowania do dostawy książek dla odbiorcy spoza terytorium kraju; art. 27 ust. 1 ustawy poprzez zastosowanie go dla określenia miejsca opodatkowania do dostawy książek na terytorium innego państwa członkowskiego; art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a wymienionej ustawy poprzez odmowę zastosowania stawki 0% dla dostawy książek w kraju; naruszenie art. 5 ust. 1 VI Dyrektywy z dnia 17 maja 1977 r. poprzez stosowanie metodologii statystycznej (PKWiU) w celu określenia charakteru czynności na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; naruszenie czwartego punktu preambuły VI Dyrektywy poprzez odmowę zastosowania art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do sklasyfikowania czynności Drukarni dla potrzeb podatku od towarów i usług. Odpowiadając na skargę organ odwoławczy wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie. Podkreślił, że na gruncie polskiej ustawy o podatku od towarów i usług właśnie przepisy o statystyce publicznej mają rozwiązać problemy związane z klasyfikacją określonych czynności. Zatem brak było podstaw do przyjęcia, że stosowanie tej klasyfikacji jest niezgodne ze wskazanymi przepisami VI Dyrektywy. Również – zdaniem organu – niezasadne są wnioski wywodzone przez stronę z orzecznictwa ETS. Produkcja towarów z materiałów odbiorców ma miejsce wtedy gdy dostawca wykona nowy przedmiot z powierzonych mu materiałów. Natomiast wydawca dostarcza drukarni tekst otrzymany od autora, po uprzednim opracowaniu językowo – stylistycznym, ustaleniu koncepcji edytorskiej, zaprojektowaniu graficznym. Natomiast w piśmie procesowym z dnia [...]r. skarżąca uzupełniła zarzuty skargi dodatkowo powołując się na wyrok Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 listopada 2003r. o sygn. akt FSA 3/2003, w którym powołując się na linię orzeczniczą ETS wyrażono pogląd, ze ustawodawstwo dotyczące podatków pośrednich nie może prowadzić do pogorszenia warunków konkurencji. Poza tym powołano się na fragmenty wyroków ETS oraz decyzję Izby Skarbowej w W. w analogicznej sprawie. Na rozprawie pełnomocnik skarżącej podtrzymał zgłoszone zarzuty. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Sąd administracyjny zgodnie z art. 1 § 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. z 2002 r. nr 153, poz. 1269 ze zm.) sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym zgodnie z § 2 tegoż artykułu kontrola, o której mowa, jest sprawowana pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sąd rozpoznaje zatem sprawę rozstrzygniętą w zaskarżoną decyzją ostateczną z punktu widzenia legalności, tj. zgodności z prawem całego toku postępowania administracyjnego i prawidłowości zastosowania przepisów prawa. Zgodnie natomiast z art. 145 § 1 pkt 1 ustawy z dnia z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 z późn. zm. – zwany dalej ppsa) uwzględnienie przez sąd administracyjny skargi i uchylenie zaskarżonej decyzji bądź postanowienia w całości lub w części następuje wtedy gdy sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy; naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego; inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Stosownie do treści art. 134 § 1 ppsa sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz wskazaną podstawą prawną. Natomiast przeprowadzone w określonych na wstępie ramach badanie zgodności z prawem zaskarżonej decyzji wykazało, że skarga zasługuje na uwzględnienie. Przechodząc do merytorycznej oceny prawidłowości zaskarżonej decyzji należy w pierwszej kolejności wskazać, że w przedmiotowej sprawie należało skoncentrować się na interpretacji art. 5, art. 7 i art. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż tylko te przepisy odnoszą się do stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika we wniosku o interpretację prawa podatkowego. Art. 5 ustawy o VAT stanowi katalog zamknięty przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wymienia on m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Podkreślić należy, że podatnik wykonuje w Polsce zlecenie w postaci druku książki czy czasopism na własnych maszynach i materiałach, a następnie dostarcza gotowe wyroby do zleceniodawcy. Zastosowanie może mieć więc art. 7 ust. 1 tej ustawy, który stanowi definicję dostawy towarów na terytorium kraju, zgodnie z którym za dostawę towarów rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel; bądź art. 13 ust. 1 ustawy w przypadku wykonania określonych w nim czynności na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, gdyż jest to wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Tym samym istotne dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy było udzielenie odpowiedzi na pytanie czy wykonanie przedstawionych przez wnioskodawcę zleceń w kraju byłoby dostawą towarów czy usługą. Organ podatkowy takich ustaleń nie poczynił, gdyż uznał, że jeżeli w kodach PKWiU wymienione są usługi poligraficzne i usługi związane z poligrafią, a wśród nich usługi drukowania książek, czasopism, gazet, wyroby i usługi poligraficzne to wykonywane przez podatnika zlecenie jest świadczeniem usług. Z takim stanowiskiem nie sposób się zgodzić bowiem podatnik, konsekwentnie traktuje przedmiot zlecenia jako dostawę towarów i wskazuje, że książki, czasopisma, biuletyny i wydawnictwa wymiennokartkowe jako wyroby objęte są kodem PKWiU 22.22 i są przedmiotem dostawy. Przywołanie przez skarżącą klasyfikacji działalności według PKWiU nie jest tożsame, że stwierdzeniem, że podatnik świadczy wyłącznie usługi, a tym samym wykonane przez niego zlecenia nie są dostawą. Towarem, zgodnie z definicja zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jest rzecz ruchoma, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle, ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (..), zaś przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art.2 pkt 22). Trafnie wskazano w skardze, że dostawa towarów występuje zawsze, gdy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą i wbrew twierdzeniu organu odwoławczego z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Bezspornym jest, że podatnik wykonuje produkt na własnym materiale i dostarcza go odbiorcy. Bezspornym też należy uznać, że z chwilą wydania towaru traci prawo własności materiału na którym, książka czy czasopismo został wydrukowany i przenosi władztwo nad rzeczą na kontrahenta. Co faktycznie robi z towarem odbiorca pozostaje poza sferą zainteresowania dostawcy, gdyż jest on jego właścicielem. Należy też przypomnieć, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (rozporządzenie Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w sprawie PKWiD, Dz. U. Nr 89,poz. 844) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym: - pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi; - pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie; - pod pojęciem usług rozumie się; 1. wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji; 2. wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Tym samym pojęcie usługi nie jest tożsame z definicją usługi zawartej w art. 8 ustawy o VAT, a pojęcie dostawy i towaru w ogóle we wskazanym rozporządzeniu nie występuje. Faktem jest, że w Podsekcji DE; Masy włókniste; Papier, tektura i wyroby z nich; Zapisane nośniki informacji; Usługi poligraficzne, usługi poligraficzne występują pod pozycją 22.2, ale w pozycji 22 wskazano; druki, zapisane nośniki informacji, a w pozycji 22.1 książki, gazety i pozostałe druki oraz zapisane nośniki informacji. Przenosząc powyższe zapisy na grunt przedmiotowej sprawy, należy stwierdzić, że zgodnie z zapisem art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Oznacza to, że najpierw koniecznym jest ustalenie czy dane świadczenie jest usługą w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, a następnie sprawdzać czy taka usługa została wymieniona w klasyfikacji usług, a nie odwrotnie, jak uczynił to organ podatkowy. Nadto organ podatkowy nie jest uprawniony do zaklasyfikowania danej czynności do odpowiedniej grupy usług, ani też opierać interpretacji prawa podatkowego w oparciu o klasyfikację statystyczną PKWiU. Organ podatkowy dokonuje interpretacji prawa podatkowego w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego. Sam ustala czy dane świadczenie jest dostawą czy usługą w rozumieniu ustawy o podatku VAT, a tego w przedmiotowej sprawie organ nie uczynił. Organ podatkowy, odmiennie niż twierdził podatnik, ustalił, że przedmiotem wykonywanego przez niego zlecenia jest świadczenie usług na rzecz zamawiającego, chociaż jak sam twierdzi, podatnik otrzymuje tekst opracowania wraz z zamówieniem druku, następnie drukuje książki, czasopisma itd. i przekazuje zamawiającemu gotowy wyrób, wydrukowany na maszynach i własnych materiałach podatnika. Na zakończenie należy także wskazać, że Sąd uznając zasadność argumentów zawartych we wniesionej skardze nie znalazł podstaw do uwzględnienia wniosku strony skarżącej o zwrócenie się z zapytaniem do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w przedmiotowym zakresie. Z przytoczonych wyżej przyczyn Sąd uznał za konieczne uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającego ją postanowienia Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...]r. o nr [...]. Zatem na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) w zw. z art. 135 ustawy prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi orzeczono jak w sentencji. O kosztach orzeczono zgodnie z art. 200 i art. 205 § 1 ustawy Prawo o postępowa-niu przed sądami administracyjnymi. Sąd orzekł o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji stosownie do zapisu art. 152 p.p.s.a, chociaż decyzja podlega wstrzymaniu z mocy art. 14 § 6 ordynacji podatkowej do czasu zakończenia postępowania przed sądem administracyjnym.