I SA/Sz 876/06

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Kazimiera Sobocińska (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Kazimierz Maczewski,, Sędzia WSA Alicja Polańska, Protokolant Edyta Wójtowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 czerwca 2007 r. sprawy ze skargi M. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów podatku od towarów i usług. Oddalono skargę W dniu 11 kwietnia 2006r. M. R. wystąpił do Drugiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wnikało, iż podatnik zamierza sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, które uzyskał od S.M. "P" na podstawie przydziału nr 337 z 19 kwietnia 2001r. po wpłaceniu wkładu budowlanego. Kwota wkładu budowlanego nie zawierała podatku od towarów i usług. Powyższy lokal został przeznaczony na siedzibę firmy podatnika na zasadzie użyczenia samemu sobie. Lokal ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych nie podlegał odpisom amortyzacyjnym. Z załączonego do wniosku zaświadczenia S. M. wynika, iż budynek, w którym mieści się przedmiotowy lokal użytkowy, został oddany do eksploatacji w 2001r. Podatnik zadał pytanie, czy dokonanie w formie aktu notarialnego sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i sformułował stanowisko, że podatkowi temu nie podlega. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia [...]. wydanym na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Wskazując na art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z 1 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) organ wyjaśnił, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z art. 7 ust.1 pkt 5 tej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego lub własnościowego prawa od lokalu, przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w prawo własnościowe, a także ustanowienie na rzecz członków spółdzielni odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub domu jednorodzinnego. Z przytoczonych przepisów wynika, iż dla celów podatku VAT spółdzielcze prawdo lokalu użytkowego zostało zrównane z prawem do rozporządzania tym lokalem jak właściciel. Oznacza to, że odpłatną sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego należy traktować jako dostawę towaru, która podlega opodatkowaniu wg stawki 22% z art. 41 ust.1. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei art. 43 ust.2 pkt 1 wskazuje, że przez towary używane, o których mowa w ust.1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat. W świetle powyższej regulacji lokal użytkowy podatnika nie może być uznany za towar używany, nie jest więc objęty w/w zwolnieniem. W zażaleniu na postanowienie organu I instancji podatnik domagał się jego zmiany i uznania, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, o którym mowa we wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dyrektor Izby Skarbowej w Szczecinie decyzją z dnia 21 września 2006r., wydaną na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej, odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia podzielając w pełni przytoczoną w nim argumentację. W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego podatnik zarzuca, że zaskarżona decyzja narusza prawo przez to, że prowadzi do podwójnego opodatkowania podatkiem VAT. Zdaniem skarżącego wkład budowlany, który wpłacił do spółdzielni mieszkaniowej (bez rachunku lub faktury ze składaniem VAT) zawierał jednak podatek VAT wynikający z poniesionych przez S. kosztów budowy w wysokości 7%. Obecnie przy sprzedaży prawa do lokalu użytkowego 22% VAT stanowi, zdaniem skarżącego, podwójne opodatkowanie. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny z w a ż y ł , co następuje: Skarga nie jest zasadna, bowiem udzielona przez organy podatkowe interpretacja prawa jest prawidłowa. W świetle przytoczonych przepisów, w szczególności art. 5 ust.1 pkt 1 i art. 7 ust.1 pkt 5, nie ma wątpliwości co do tego, że pod rządem ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego jest towarem, którego dostawa (sprzedaż) podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej 22% z art. 41 ust.1. Ustawa, w przeciwieństwie do lokali mieszkalnych i spółdzielczego prawa do takich lokali, zasadniczo nie przewiduje zwolnienia od podatku dostawy lokali użytkowych związanych z działalnością gospodarczą. Wyjątkiem jest zwolnienie od podatku towarów używanych przewidziane w art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT. Jednakże, jak trafnie wskazano w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, według stanu faktycznego wynikającego z wniosku i wg chwili wydania tej decyzji, nie było podstaw do uznania przedmiotowego lokalu użytkowego za towar używany w rozumieniu art. 43 ust.2 pkt 1 ustawy o VAT, bowiem od końca roku, w którym budynek został oddany do użytku (2001r.) nie minęło jeszcze 5 lat. Okoliczność, że skarżący w chwili nabycia spółdzielczego własnościowego prawa od lokalu użytkowego nie był obciążony podatkiem VAT i w związku z tym nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest bez znaczenia wobec faktu, że warunek ten byłby istotny tylko wtedy, gdyby dostawa (sprzedaż) dotyczyła towaru używanego, co wynika z art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o VAT. Wywody skargi co do tego, że wkład budowlany zawierał podatek VAT wynikający z kosztów budowy poniesionych przez S. pozbawione są znaczenia prawnego, bowiem nabycie spółdzielczego prawa do lokalu w 2001r. nie było obciążone podatkiem VAT. Reasumując przedstawiona w zaskarżonej decyzji interpretacja prawa podatkowego jest prawidłowa. Nieuzasadniona skarga podlega oddaleniu na podstawie art. 151 p.p.s.a.