I SA/Po 318/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwia Zaplska Sędziowie NSA Jerzy Małecki as. sąd. WSA Karola Pawlicki (spr.) Protokolant: sekr. sąd. Ewa Szydłowska po rozpoznaniu w dniu 31 marca 2005 r. sprawy ze skargi Banku w W. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie zwrotu nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za [...] rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzająca ją decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...]r. o nr [...], 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz Banku we W. kwotę 27.494,70 zł ( dwadzieścia siedem tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt cztery złote i siedemdziesiąt groszy ) tytułem zwrotu kosztów postępowania, 3. wstrzymuje wykonanie decyzji wymienionych w punkcie pierwszym do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku /-/K. Pawlicki /-/ S. Zapalska J. Małecki Decyzją z dnia [...] r. Urząd Skarbowy, po wszczęciu postępowania podatkowego na żądanie Banku we W. , stwierdził nadpłatę podatku dochodowego od osób prawnych za rok [...] w kwocie [...] zł. W uzasadnieniu podano , że w wyniku analizy umów zawartych pomiędzy Bankiem we W. a Bankiem SA w P. stwierdzono , że otrzymane w [...] r. dopłaty do oprocentowania preferencyjnych kredytów bankowych realizowane były z następujących środków: w oparciu o przepisy ustawy z dnia 5 stycznia 1995r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych ( Dz. U. Nr 13, poz. 60 ze zm. ) oraz aktu wykonawczego do tej ustawy - rozporządzenia Rady Ministrów z 21 lutego 1995r. w sprawie szczegółowych zasad, zakresu i trybu udzielania dopłat do oprocentowania kredytów na cele rolnicze (Dz.U. Nr.19, poz. 92 ze zm.) Były to dopłaty realizowane przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach porozumienia i na zlecenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi. Na mocy tych przepisów Bank otrzymał dopłaty w łącznej kwocie : [...] zł. W oparciu o przepisy ustawy z dnia 29 grudnia 1993r. o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ( Dz. U. z 1994r. nr 1, poz. 2 ze zm. ) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 stycznia 1996r. w sprawie szczegółowych kierunków działań Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz sposobów ich realizacji ( Dz. U. nr 16, poz. 82 ze zm. ) Były to dopłaty realizowane przez Agencję ze środków otrzymanej przez nią dotacji podmiotowej , na realizację jej celów statutowych. Na mocy tych przepisów Bank otrzymał dopłaty w łącznej kwocie [...] zł. Dotację budżetową dla Banku w rozumieniu przepisu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych ( Dz. U. Nr 155, poz. 1014 ze zm. ) stanowiły dopłaty w kwocie [...] zł , realizowane ze środków budżetu państwa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 5 stycznia 1995r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych oraz w/w aktu wykonawczego do tej ustawy . Natomiast otrzymane przez Bank dopłaty do oprocentowania preferencyjnych kredytów ze środków Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa przyznanych jej w ramach dotacji podmiotowej, na realizację jej celów statutowych na mocy przepisów ustawy o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa oraz rozporządzenia wykonawczego w kwocie [...] zł. nie mogą być traktowane jako dopłaty z budżetu państwa. W związku z powyższym organ stwierdził ,że Bank otrzymał w [...] r. dopłaty do oprocentowania preferencyjnych kredytów bankowych , stanowiące dotację budżetową w kwocie [...] zł , które zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są wolne od podatku . W skorygowanym zeznaniu CIT-8 za [...] r. wykazano kwotę dochodu wolnego od podatku z tego tytułu w wysokości [...] zł. Zatem kwotę dochodu wolnego od podatku zawyżono o [...] zł. W odwołaniu od tej decyzji Bank we W. stwierdził , że organ podatkowy dowolnie i arbitralnie dokonał interpretacji tego , co dla podatnika jest dotacją z budżetu państwa . Bank stoi na stanowisku, że dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych otrzymane od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa są dotacjami z budżetu państwa , o których mowa w art. 17 ust.1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych . Bezspornym bowiem jest to , że Agencja dysponuje środkami przeznaczonymi na dopłaty do w/w kredytów ,które w całości pochodzą z budżetu państwa. Decyzją z dnia [...] r. Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję organu I instancji. Organ odwoławczy podzielił stanowisko Urzędu Skarbowego, że dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych , określone w ustawie o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa nie stanowią dla Banku dotacji z budżetu państwa, ale są to dopłaty otrzymane ze środków Agencji. W skardze wniesionej do Ośrodka Zamiejscowego Naczelnego Sądu Administracyjnego w Poznaniu , Bank we W. zażądał uchylenia decyzji organu odwoławczego . W uzasadnieniu przytoczono argumenty zawarte w odwołaniu, podkreślając przy tym ,że w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ważne jest źródło pochodzenia dotacji (w okolicznościach przedmiotowej sprawy w obu przypadkach był to budżet państwa), natomiast nie ma znaczenie to , za czyim pośrednictwem dotację otrzymano (Ministerstwo Rolnictwa czy Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa) . Zdaniem skarżącego Banku organ odwoławczy dopuścił się obrazy art.17 ust. 1 pkt 14 w/w ustawy. Odpowiadając na skargę Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie podtrzymując argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji . Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Z kolei na podstawie art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) , sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skarga okazała się zasadna. Nie może budzić wątpliwości, że zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w [...] r., miało zastosowanie zarówno do dochodów skarżącego Banku z tytułu dopłat do kredytów, otrzymanych na zasadzie przepisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych, jak i dochodów z tytułu dopłat do kredytów bankowych udzielanych przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ze środków określonych w ustawie budżetowej. Odnośnie dopłat otrzymywanych z budżetu państwa na podstawie powołanej wyżej ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 25 sierpnia 2003 r. o sygn. FPS 7/03 (publ. "Orzecznictwo NSA" z 2004 r., z. 1, poz. 4). Podsumowując swoje wywody Sąd w uzasadnieniu stwierdził, że analiza stanu prawnego w aspekcie historycznym, ze szczególnym uwzględnieniem obecnie obowiązującej treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych prowadzi do wniosku, że przepis ten w brzmieniu obowiązującym w [...] r. nie daje podstaw do wyłączenia z dotacji budżetowych objętych zwolnieniem podatkowym dotacji w postaci dopłat do kredytów bankowych na cele rolnicze. Powyższy pogląd podziela skład orzekający w niniejszej sprawie. Jeśli zaś chodzi o dopłaty otrzymane przez Bank we W. z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, to należy podzielić pogląd wyrażony przez stronę skarżącą, że i te dopłaty podlegały zwolnieniu od podatku. Art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji stanowi, że przychodami Agencji są m.in. środki budżetowe określone corocznie w ustawie budżetowej. Z kolei z art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych wynika, że dotacjami są m.in. dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie ustalonym w odrębnej ustawie. Za taką ustawę można uznać ustawę o utworzeniu Agencji. Według art. 3 ust. 2 pkt 1 tej ustawy Agencja realizuje swoje zadania m. in. przez dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych. Tak więc w tym przypadku dopłaty do kredytów realizowane są przez Agencję ze środków otrzymywanej przez nią dotacji podmiotowej. Jeżeli więc Agencja z własnych środków, otrzymanych w ramach dotacji podmiotowej, stosowała dopłaty do oprocentowania niektórych kredytów bankowych, to należy te dopłaty uznać za dotację w rozumieniu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych. Organ podatkowy w nowym postępowaniu winien wziąć powyższe pod uwagę. W tych okolicznościach Sąd orzekł jak w sentencji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. "a" Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w związku z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjny mi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.). O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 , a o wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji na podstawie art. 152 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. /-/K.Pawlicki /-/S. Zapalska /-/J. Małecki