I SA/Kr 2511/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: NSA Józef Gach (spr) Sędziowie: WSA Bogusław Wolas WSA Urszula Zięba Protokolant: Bożena Wąsik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 listopada 2005r. sprawy ze skarg " P." w N. na decyzje Izby Skarbowej z dnia 12 września 2002r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2000r. -skargi oddala- Zaskarżonymi decyzjami po rozpoznaniu odwołań - zostało utrzymane w mocy 12 decyzji Inspektora Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...].04.2002r. Nr [...] , w których "P."' Gminny Ośrodek Kultury, Sportu i Rekreacji w N. (dalej: GOKSiR) określono podatek od towarów i usług (dalej: VAT ) za poszczególne miesiące 2000 roku w wysokości wyższej od zadeklarowanej zaległości podatkowej z tego tytułu. Jednocześnie ustalono dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% zaległości podatkowych. W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji wskazano, że przeprowadzona kontrola przez Inspektora Kontroli Skarbowej w GOKSiR wykazała, iż w poszczególnych miesiącach 2000 r. kontrolowany podmiot bezpodstawnie obniżał podatek należny o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, albowiem dla celów VAT posługiwał się numerem identyfikacji podatkowej [...], który to numer został decyzją Drugiego Urzędu Skarbowego z dnia [...].12.1995r. nadany dla innego zakładu budżetowego Gminy S-N , tj. Krytej Pływalni w N.. Natomiast GOKSiR nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego dla celów VAT czego konsekwencją była nie możność obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług. W odwołaniu od decyzji organu I instancji GOKSiR zarzucił, że w powyższych decyzjach naruszono: 1) art. 210 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przez nie wskazanie podstawy do wydania decyzji w części ustalającej dodatkowe zobowiązania podatkowe, .2) art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1995r.o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. Nr 142, poz. 702 ze zm.) przez uznanie zmiany nazwy istniejącego zakładu budżetowego za powołanie nowego takiego zakładu, 3) .art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.) przez przyjęcie istnienia obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez nowy zakład budżetowy, chociaż zakład ten jako nie istniejący nie mógł dokonać żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu 4) § 2 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 maja 991 r., w sprawie zakładów budżetowych (Dz. U. Nr 42, poz. 183) przez przyjęcie, że mimo braku w uchwale Rady Gminy w N. z dnia [...]listopada 1996 roku o powołaniu nowego zakładu budżetowego obligatoryjnych postanowień przewidzianych w przepisie uchwała ta była ważna, 5) § 3 ust. 1 i § 4 ust. 3 rozporządzenia wymienionego w pkt 4 przez przyjęcie, że na podstawie uchwały rady gminy w N. - z dnia [...] grudnia 1998r. doszło do likwidacji istniejącego zakładu budżetowego mimo braku faktycznych czynności, które świadczyłyby o tym W skardze na decyzje organu odwoławczego GOKSiR wnosząc o ich uchylenie ponowił zarzuty odwołań. Zarzuty te organ odwoławczy uznał za chybione i wyjaśnił , że podstawą prawną do wydania decyzji ustalających wysokość dodatkowych zobowiązań podatkowych stanowił art. 17 ust. 5 ustawy wymienionej w pkt 3 (zwanej dalej: ustawą o VAT z 1993r.). Nowego zakładu budżetowego nie można uznać za nieistniejącego, dokonywał czynności podlegających opodatkowaniu VAT i deklarował co miesiąc zobowiązania w tym podatku . Tylko bezpodstawnie uważał się on za następcę prawnego istniejącego zakładu budżetowego o czym świadczy dokonanie przez, niego w dniu 7.05.1997r. aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w związku ze zmianą nazwy. W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi i podtrzymała dotychczas zajmowane stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Zgodnie z art.25 ust. 3 ustawy o VAT z 1993r. obniżenie kwoty podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego. Podatnikami w myśl art. 5 tej ustawy są między innymi jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej , jeżeli wykonują czynności określone w art. 2 ustawy o VAT z 1993r. a więc np. odpłatnie świadczą usługi na terytorium RP z zamiarem ich wykonywania w sposób częstotliwy. Taką jednostką jest zakład budżetowy. Nie jest to tylko podatnik typowy. Z jednej strony zawiera on bowiem umowy cywilnoprawne w efekcie których staje się podatnikiem a z drugiej strony realizować może w ten sposób zadania określone przez stosowne regulacje prawne. Nie inaczej było z GOKSiR. Z uchwały Rady Gminy w N. powołującej ten zakład budżetowy od dnia [...].10.1996r.wynika, że w jego skład wchodzi: 1) kryta pływalnia 2) ośrodek kulturalno - sportowy 3) parking strzeżony 4) stadion sportowy Z kolei uchwałą statutu GOKSiR zatwierdzonego uchwałą Rady Gminy w S-N z dnia [...].02.1997r. podstawowym celem działalności jest realizacja dotychczasowych zadań tej Gminy w zakresie kultury, sportu, turystyki i wypoczynku mieszkańców gminy. Z akt -sprawy wynika również, że kryta pływalnia stanowiła majątek istniejącego już zakładu budżetowego o nazwie "Kryta Pływalnia", który został formalnie zlikwidowany dopiero w dniu [...].12.1998r. Jednakże przejęcie tego majątku przez nowy zakład budżetowy o nazwie GOKSiR nastąpiło wcześniej o czym świadczy pismo tegoż z dnia 7.05.1997r. zawiadamiające Pierwszy Urząd Skarbowy, że "P." w N. jest obecnie częścią składową nowo utworzonej jednostki organizacyjnej GOKSiR. Natomiast nie do organów podatkowych (skarbowych) należy ocena ważności uchwał Rady Gminy w S-N z dnia [...].11.1996r. i 29.12.1998r. W tym celu został w ustawie z dnia 8 marca 1990 roku o Samorządzie Gmin (Dz. U. z 1996r. Nr 13 poz. 74 ze zm.) specjalny tryb postępowania. Ze zgromadzonego materiału dowodowego nie wynika aby skorzystano z niego w stosunku do tych uchwał. W związku z tym korzy stają one z domniemania ważności. GOKSiR nie jest też następcą prawnym Krytej Pływalni. Takie stanowisko - jak się zdaje - reprezentował on w powołanym piśmie skierowanym do Pierwszego Urzędu Skarbowego gdyż poinformował o, przejęciu praw i obowiązków Krytej Pływalni. W trakcie kontroli powyższe stanowisko nie zostało podtrzymane , czego dowodem jest np. pismo skierowane do Inspektora Kontroli Skarbowej w dniu [...].04.1997r. z czym należy się zgodzić. Następstwo prawne wymaga bowiem szczegółowej podstawy prawnej ( zob. wyrok NSA sygn. akt I S.A./Kr 1413/97 Wyd. komp. Lex 37229). Takiej podstawy było zaś brak w niniejszej sprawie. Analogiczne stanowisko było zajmowane i w literaturze (zob. B.Gruszczyński "Odpowiedzialność podatkowa przekształconego podmiotu. Zagadnienia wybrane." W-wa luty 1995 s. 11 i n) W tym stanie sprawy skarga jest nieuzasadniona. Z tego względu Sąd działając na podstawie art.151 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.