I SA/Sz 107/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zygmunt Chorzępa Sędziowie: Sędzia WSA Marzena Kowalewska (spr.) Sędzia WSA Alicja Polańska Protokolant Joanna Zienkowicz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 lipca 2007 r. sprawy ze skargi Spółdzielni "P" w S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy zmiany postanowienia w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów w podatku od towarów i usług oddala skargę. Spółdzielnia "P" złożyła wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając, iż dla pokrycia kosztów związanych z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi pobiera od swoich członków zgodnie z art 4 ust. 1,2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych opłaty w formie miesięcznego czynszu. Strona wskazuje, iż w myśl art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, powyższe opłaty są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, iż kilka lat temu założył własną wewnętrzną sieć informatyczną, którą po zawarciu umowy z dostawcą usług internetowych podłączył do Internetu. Opłaty za świadczone usługi dostępu do Internetu pobierane od członków Spółdzielni stanowią jeden z elementów miesięcznej opłaty czynszowej. Na żądanie osób fizycznych- członków spółdzielni, Spółdzielnia Mieszkaniowa wystawia faktury dokumentujące wniesione przez nich opłaty czynszowe, w części korzystania z sieci Internet. W fakturach tych, usługi dostępu do Internetu traktowane są jako zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zaś termin płatności ustalony jest na dzień wymagalności raty czynszowej, tj. na 12 dzień danego miesiąca. W związku z powyższym Strona wnosi o udzielenie odpowiedzi, czy przyjęty przez nią sposób rozliczania usług dostępu do Internetu jest poprawny, formułując stanowisko, iż wykazując w wystawianych na żądanie członków spółdzielni fakturach VAT, jedynie część opłaty czynszowej, która dotyczy kosztów związanych ze świadczeniem usług Internetu postępuje prawidłowo. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia [...]. Znak [...] uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Organ pierwszej instancji uznał, że zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy [...]. o podatku od towarów i usług nie znajduje zastosowania w przypadku usług dostępu do sieci Internet świadczonych przez Spółdzielnię [...] na rzecz swoich członków. W uzasadnieniu postanowienia wskazał m.in. na regulację zawartą w art. 43 ust.1 pkt 1 ustawy zgodnie z tym przepisem zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlegały usługi wymienione w załączniku nr 4 , a więc m.in. te , które ustawodawca wskazał pod poz. 14 ww. załącznika tj. usługi na dostęp wdzwaniany i szerokopasmowy do Internetu dla użytkowników indywidualnych nieprowadzących działalności gospodarczej na dostęp szerokopasmowy. Przedmiotowy przepis obowiązywał do dnia 28.02.2005r. Ustawą z dnia 16 grudnia 2004r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. nr 14, poz.113), zmieniono treść załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, uchylając z dniem 01.03.2005r. pozycje 13 i 14 tego załącznika. W związku z czym od 1 marca 2005r. usługi dostępu do Internetu podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej tj. 22%. Organ podatkowy wskazał, iż bez znaczenia pozostaje fakt, iż opłata za ww. usługę dostępu do Internetu pobierana jest przez Spółdzielnię w ramach czynszu. Odnośnie zasad dotyczących wystawiania faktur, wskazał przepisy art. 106 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług i dokumentowania na żądanie podatnika świadczenia usługi dostępu do Internetu. W zażaleniu na powyższe postanowienie zarzucając, iż Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego błędnie przyjął, że koszty jakie ponosi Spółdzielnia "P" z tytułu eksploatacji wewnętrznej sieci informatycznej oraz nabycia usług internetowych od dostawcy zewnętrznego nie stanowią wydatków w rozumieniu przepisów art. 4 ust. 1,2,4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych ( t. j. Dz. U. z 2003r. , nr 119, poz. 1116 ze zm. ) wniosła o uchylenie postanowienia. Zdaniem wnioskodawcy art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przewiduje, iż członkowie spółdzielni obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, nieruchomości wspólnych i nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczenie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Strona uważa, iż ponoszone wydatki z tytułu eksploatacji wewnętrznej sieci oraz nabycia usług internetowych od dostawcy zewnętrznego są fakturowane na podstawie umów zawartych ze spółdzielnią i niewątpliwie stanowią jej zobowiązania, o których mowa w ww. art. 4 ustawy. Zdaniem Strony opłaty dostępu do sieci Internet, które są jednym ze składników kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi, pobierane od członków spółdzielni w ramach czynszu są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Podatnik wskazuje ponadto, iż w wydanym postanowieniu, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego nie odniósł się do wątpliwości Spółdzielni Mieszkaniowej dotyczących wystawiania przez nią faktur VAT dokumentujących wnoszone przez członków spółdzielni opłaty czynszowe w części dotyczącej korzystania z sieci Internet. Dyrektor Izby Skarbowej na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1 997r. Ordynacja podatkowa ( t. j. Dz. U. z 2005r , nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5 ust.1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 19 ust. 1 i 4, ust. 13 pkt 1 lit. b, art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 1 i pkt 11, art. 106 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia. Organ odwoławczy nie kwestionuje, iż ponoszone przez Spółdzielnię ww. wydatki są zobowiązaniami Podatnika wobec osób trzecich jednakże wskazał, iż ponoszone są one w związku ze świadczeniem ściśle określonych usług na rzecz tylko niektórych członków Spółdzielni i mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny stwierdził, iż opłaty z tytułu usług za Internet wnoszone przez niektórych członków Spółdzielni nie podlegają zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Z uwagi brzmienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 i zał. Nr 4 poz. 14 ustawy o podatku od towarów i usług poczynając od 01.03.2005r. usługi dostępu do Internetu podlegają opodatkowaniu stawką 22%. Dyrektor Izby Skarbowej zauważył, że jako bezzasadny należy uznać zarzut podniesiony w zażaleniu, iż Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego nie odniósł się do wątpliwości Spółdzielni związanych z wystawianiem faktur VAT, dokumentujących wniesienie opłat czynszowych w części dotyczącej korzystania z sieci Internet. Wskazał, za organem pierwszej instancji, że obowiązujące przepisy nie przewidują częściowego fakturowania usługi, a w związku z faktem, iż opodatkowana jest wyłącznie usługa dostępu do Internetu, organ pierwszej instancji w sposób wyczerpujący wyjaśnił zasady dotyczące wystawiania faktur. W wydanym postanowieniu wskazał obowiązujące w tej materii przepisy, cytując m.in. treść art. 106 ust. 1 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie Spółdzielnia "P" wskazując na naruszenie art. 8 ust. 1 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 4 ust. 1,2,4 i 5 ustawy o Spółdzielniach Mieszkaniowych poprzez błędną ich wykładnię polegającą na uznaniu iż usługa polegająca na zapewnieniu dostępu do sieci internetowej świadczona przez Spółdzielnię na rzecz jej członków nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług, art. 1 ustawy o Spółdzielniach Mieszkaniowych polegająca na jego błędnej wykładni, iż zapewnienie dostępu do Internetu nie jest "inną potrzebą" w rozumieniu tego przepisu wniosła o zmianę zaskarżonej decyzji poprzez uznanie stanowiska skarżącej za prawidłową i zasądzenie kosztów postępowania według norm przepisanych. Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skargę, z uzasadnieniem jak w rozstrzygniecie wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uznał, co następuje: Skarga jest nieuzasadniona. Istotą sporu w rozpatrywanej sprawie jest określenie czy opłaty z tytułu nabycia usług internetowych wnoszone przez niektórych członków spółdzielni w ramach czynszu są zwolnione z podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust.1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Wskazać należy, że stosownie do art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 ustawy o podatku od towarów i usług (art. 8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług). W art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1,2,4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych ( t. j. Dz. U. z 2003r. , nr 119, poz. 1116 ze zm. ). Stosownie do art. 4 ust. 1,2,4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, do których odwołuje się skarżący: - ust. 1 Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. - ust. 2 Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. - ust. 4 Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5. - ust. 5 Członkowie spółdzielni uczestniczą w kosztach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię, jeżeli uchwała walnego zgromadzenia tak stanowi. Właściciele lokali niebędący członkami oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, mogą odpłatnie korzystać z takiej działalności na podstawie umów zawieranych ze spółdzielnią. W myśl art. 1 powołanej ustawy, celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, także lokali o innym przeznaczeniu – stąd obowiązek członków spółdzielni bądź właścicieli nie będących członkami spółdzielni do uczestniczenia w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem swoich lokali (stosownie do art. 4 odpowiednio ust. 1 lub 2 lub 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych). Zasadnie w świetle powyższego Dyrektor Izby Skarbowej stwierdził, iż koszty jakie Spółdzielnia Mieszkaniowa ponosi z tytułu eksploatacji wewnętrznej sieci oraz nabycia usług internetowych od dostawcy zewnętrznego nie mogą być zaliczane do wydatków, o których mowa w przywołanych przepisach ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Za uzasadnione uznać należy stanowisko Dyrektora Izby, iż wydatki te nie są ponoszone dla realizacji celu Spółdzielni Mieszkaniowej, jakim jest w świetle powołanego art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych wszystkich członków spółdzielni mieszkaniowej i ich rodzin i to poprzez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, także lokali o innym przeznaczeniu. Zasadnie też organy uznały, że dla prawidłowej kwalifikacji przedmiotowych wydatków bez znaczenia pozostaje fakt, iż opłaty za usługi internetowe pobierane są przez Spółdzielnię od jej członków w ramach czynszu. Czynsz bowiem jest wynagrodzeniem za zajmowanie lokalu, a dostęp do Internetu jest odrębną usługą, a ewentualny obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania i eksploatacji mienia spółdzielni musiałby wynikać ze stosownych postanowień statutu. Za prawidłowe zatem uznać należy stanowisko organów, że usługi związane z dostępem do Internetu a od 1 marca 2005r. podlegają opodatkowaniu według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług tj. 22 %. Zgodnie bowiem z art. 1 pkt 8 ustawy z dnia 16 grudnia 2004r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników ( DZ. U. nr 14, poz.113) od 1 marca 2005r. uległa zmianie stawka podatku VAT – ze zwolnionej na 22%. Za nieuzasadnione uznać należy również zarzuty skargi co do braku odniesienia się do wątpliwości Spółdzielni związanych z wystawianiem faktur VAT, dokumentujących wniesienie opłat czynszowych w części dotyczącej korzystania z sieci Internet. Dyrektor Izby, za organem pierwszej instancji wskazał, że obowiązujące przepisy nie przewidują częściowego fakturowania usługi, a w związku z faktem, iż opodatkowana jest wyłącznie usługa dostępu do Internetu, organ pierwszej instancji w sposób wyczerpujący wyjaśnił zasady dotyczące wystawiania faktur. Biorąc powyższe ustalenia pod uwagę Sąd skargę jako nieuzasadnioną na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) oddalił.